Die ordnungsgemäße Abrechnung im Bereich der Vergütung obliegt dem Hauptbuchhalter des Unternehmens und den verantwortlichen Ausführenden. Hierfür wird eine gesetzlich festgelegte Methodik angewendet. Der Buchhalter, der mit dieser Arbeit beschäftigt ist, sollte alle Nuancen der Berechnung der Urlaubsgeldmittel studieren. Hierfür wird ein besonderer Reservefonds gebildet. Während des gesamten Berichtszeitraums werden die entsprechenden Beträge von der Auszahlung abgezogen. Wie sich die Bildung einer Rückstellung für Urlaubsgeld gestaltet, wird später besprochen.
Allgemeine Definition
Viele Wirtschaftsprüfer sehen sich mit dem Verfahren zur Bildung einer Urlaubsrückstellung konfrontiert. In aufsichtsrechtlichen Bestimmungen wird dieser Fonds auch als Bewertungspflicht bezeichnet. Dieser Prozess ist in der PBU 8/2010 geregelt.
Nach dieser Anordnung wird der Reservefonds im Rahmen der Rechnungslegung in folgenden Fällen angesetzt:
- Die Gesellschaft bestimmt die Verpflichtungen, die in früheren Berichtsperioden im Rahmen der Ausübung ihrer Geschäftstätigkeit entstanden sind. In diesem Fall kann die Organisation die Rückzahlung nicht vermeiden. Auch wenn das Unternehmen Zweifel an solchen Verpflichtungen hat, aber die Wahrscheinlichkeit ihres Bestehens besteht, müssen geschätzte Verpflichtungen erfasst werden.
- Es ist wahrscheinlich, dass der wirtschaftliche Nutzen des Unternehmens bei der Tilgung solcher Schulden sinken wird.
- Der Betrag des Reservefonds kann angemessen berechnet werden.
Alle drei Bedingungen sind in Bezug auf die Bildung von geschätzten Verpflichtungen für die Zahlung zukünftiger Ferien erfüllt. Daher wird diese Art von Reserve von fast jeder Organisation erstellt. Es gibt jedoch Ausnahmen. Daher ist für Unternehmen, die ein vereinfachtes Abrechnungssystem verwenden, keine Bilanzierung der Urlaubsgeldrückstellung erforderlich. Diese Organisationen umfassen:
- Kleinunternehmen;
- gemeinnützige Organisationen;
- Unternehmen, die den Status eines Projektteilnehmers erhalten haben, bei denen Entwicklung und Forschung gemäß geltendem Recht durchgeführt werden.
Die börsennotierten Unternehmen führen möglicherweise keine Aufzeichnungen über die Rückstellung für Urlaubsgeld, da sie eine vereinfachte Form der Erstellung von Abschlüssen verwenden. Für andere Organisationen erfolgt die Erstellung der geschätzten Verbindlichkeiten nach einer bestimmten Methodik. Bei der Berechnung wird nicht nur die Höhe des aufgelaufenen Gehalts berücksichtigt, sondern auch die Beiträge an Pensions- und Versicherungskassen. Dabei wird auch der Betrag berücksichtigt, der für die nicht genutzte Urlaubszeit der Mitarbeiter im Unternehmen verbleibt.
Erstellungshäufigkeit
In Anbetracht des Verfahrens zur Bildung einer Rückstellung für Urlaubsgeld ist zu beachten, dass die Häufigkeit der Auffüllung dieses Fonds in den Rechtsvorschriften nicht festgelegt ist. Die Entscheidung, solche Arbeiten auszuführen, trifft das Unternehmen allein.
Zum Bilanzstichtag sollte eine Rückstellung gebildet werden. Daher wird die Rückstellung für die Zahlung von Urlaubsgeldern in der Buchhaltung mit einer bestimmten Häufigkeit gebildet, die von der Gesellschaft unabhängig festgelegt wird. Dieser Prozess ist in der entsprechenden unternehmensinternen Dokumentation geregelt. Für die Festlegung der Häufigkeit dieses Vorgangs gibt es folgende Möglichkeiten:
- einmal im Monat (am letzten Tag des Zeitraums);
- vierteljährlich (letzte 3 Monate);
- einmal im Jahr (31. Dezember).
Die relevante interne Dokumentation dokumentiert, welche Rechnungslegungsgrundsätze die Organisation auswählen wird, um die gesetzlichen Anforderungen zu erfüllen.
Methoden zur Berechnung der geschätzten Verbindlichkeiten
Die Bildung einer Rückstellung für zukünftige Aufwendungen für Urlaubsgeld erfolgt auf verschiedene Arten. Das Verfahren für die Durchführung solcher Operationen ist in der Rechnungslegung nicht festgelegt.
Daher ist jedes Unternehmen verpflichtet, eine Methodik zu wählen, um die gesetzlichen Anforderungen zu erfüllen. Der ausgewählte Algorithmus wird in der Rechnungslegungsrichtlinie erfasst. Die in der jeweiligen Dokumentation festgelegte Methodik umfasst in den meisten Fällen die folgenden Maßnahmen:
- Die Berechnung erfolgt über das durchschnittliche Arbeitseinkommen pro Schicht.
- Der durchschnittliche Tagesverdienst einer bestimmten Gruppe von Mitarbeitern der Organisation wird berücksichtigt.
- die berechnung erfolgt über die summe der ergebnisse der letzten berichtsperiode.
Die Bildung einer Rückstellung für Urlaubsgeld ist in den entsprechenden Unterlagen der Organisation festgehalten. In diesem Fall wird ermittelt, welche Mitarbeiter einer bestimmten Kategorie angehören. Dies ist wichtig, da die Mittel für jede Gruppe auf besondere Weise angesammelt werden. Die folgenden Konten können beteiligt sein:
- Arbeiter in der Primärproduktion - Konto 20;
- allgemeine Produktionskosten - Konto 25;
- Ausgaben der allgemeinen Unternehmensgruppe - Konto 26;
- Ausgaben im Zusammenhang mit dem Verkauf von Waren oder Dienstleistungen - Konto 44;
- Finanzierung des Anlagevermögens - Konto 08;
- andere Dinge.
Buchungen
Der Buchhalter muss in den entsprechenden Unterlagen eine Reihe von Buchungen über die Bildung einer Rückstellung für Urlaubsgeld berücksichtigen. Sie orientieren sich dabei an der Anleitung zur Verwendung des Kontenplans. Um den kumulierten Betrag der geschätzten Verbindlichkeit widerzuspiegeln, wird das Konto 96 verwendet, das speziell zur Bildung von Rückstellungen für künftige Ausgaben erstellt wird.
Um Buchungen für die Urlaubsrückstellung nach Rechnungslegungsgrundsätzen vornehmen zu können, wird je nach Mitarbeiterkategorie ein geeignetes Konto verwendet. Um die Merkmale eines solchen Verfahrens zu verstehen, sollte es als Beispiel betrachtet werden. Zu diesem Zweck werden Mittel für den Urlaub an die Mitarbeiter der Hauptproduktion überwiesen. In diesem Fall wird das Konto 20 aktiviert. Wenn Sie dieses Verfahren für Mitarbeiter in anderen Bereichen ausführen müssen, werden die Konten 25, 26, 44 usw. angewendet.
Die Bildung der Rückstellung für Urlaubsgeld spiegelt sich in der Buchung wider:
Dt 20 Ct 96.
Auf diese Weise können Sie die Bildung einer Zahlungsreserve für die zukünftige Urlaubsperiode abbilden. Zum Zeitpunkt der Berechnung des Durchschnittsverdienstes der Arbeitnehmer werden folgende Abzüge vom Reservefonds vorgenommen:
Dt 96 Ct 70.
Eine solche Buchung spiegelt den Effekt wider, wenn der Betrag des bezahlten Urlaubsgeldes von dem zuvor erstellten Fonds abgebucht wird.
TT 96 CT 69.
Mit dieser Buchung können Sie Beiträge zu Sondermitteln aus der Reserve abschreiben.
Das Unternehmen hat möglicherweise eine Situation, in der der gebildete Fonds nicht ausreichte, um das Urlaubsgeld zurückzuzahlen. In diesem Fall wird die Verschuldung der Organisation anhand des folgenden Datensatzes widergespiegelt:
Dt 20 Ct 70.
Dies ist der Betrag, der für das Unternehmen nicht ausreicht, um seine Verpflichtungen zur Zahlung von Urlaubsgeldern und Beiträgen an Versicherungsfonds zu erfüllen.
Zum Jahresende werden die Höhe des aufgelaufenen Reservefonds und die tatsächlichen Aufwendungen für den Berichtszeitraum für die Zahlung des Urlaubsgeldes sowie die Beiträge an die Versicherungskassen verglichen. Diese Aktion wird als Inventar bezeichnet.
Ich weise
Die Bildung einer Rückstellung für Urlaubsgeld kann auf eine der drei aufgeführten Arten erfolgen. Im ersten Fall führt das Unternehmen dieses Verfahren unter Berücksichtigung des durchschnittlichen Verdienstes der Mitarbeiter pro Schicht durch. In den Rechnungslegungsgrundsätzen müssen Sie die entsprechende Aufschrift angeben, in der das Unternehmen seinen Wunsch zum Ausdruck bringt, dem Fonds auf die dargestellte Weise beizukommen.
In den Rechnungslegungsgrundsätzen ist auch der Algorithmus für die entsprechenden Gebühren aufgeführt. Zum Bilanzstichtag, den das Unternehmen auch unabhängig wählt, muss der Buchhalter für jede Gruppe von Mitarbeitern Rückstellungen auf der Grundlage der Daten der erforderlichen Abrechnungskonten bilden.
Zunächst wird die Anzahl der Tage in dem Zeitraum berechnet, die nicht von Mitarbeitern jeder Kategorie für Urlaub genutzt wurden. Sie müssen auch die Anzahl der zusätzlichen Tage berechnen, für die die Rechte der Mitarbeiter der Organisation bereits entstanden sind.
Danach wird der durchschnittliche Verdienst jedes Mitarbeiters in der entsprechenden Kategorie ermittelt.Der Buchhalter muss die übliche Methode zur Ermittlung des Durchschnittsverdienstes anwenden, die bei der Zahlung des Urlaubsgeldes und der Entschädigung bei nicht genutzten Urlaubstagen angewendet wird.
Die Höhe des Urlaubsgeldes sollte unter Berücksichtigung der Versicherungsprämien festgelegt werden. Ihre Höhe wird zu diesem Zeitpunkt der Berechnung bestimmt. Hierfür wird die Formel verwendet:
OS = NDO * SDZ * (1 + T / 100%), wobei OS Urlaubs- und Konditoreibeiträge sind, NDO die Anzahl der Urlaubstage, die von den Mitarbeitern nicht in Anspruch genommen wurden, SDZ das durchschnittliche Arbeitnehmereinkommen pro Tag ist, T die Versicherungsprämie für den Mitarbeiter .
Die Berechnung der Urlaubsrückstellung erfolgt für die gesamte Arbeitnehmergruppe. Für alle Kategorien werden Daten gesammelt, um den Gesamtwert der geschätzten Verbindlichkeit zu erhalten.
Beispiel
Die Bildung einer Rückstellung für Urlaubsgeld nach der vorgestellten Methode ist ganz einfach. Um zu verstehen, wie diese Technik in der Praxis angewendet wird, müssen Sie sie anhand eines Beispiels betrachten. So gibt es zum Beispiel in einer Abteilung des Staates 2 Angestellte. Mitarbeiter A hat zum 31. März des laufenden Jahres ein Urlaubsrecht in Höhe von 6,99 Tagen. Mitarbeiter B hat einen Termin von 4,66 Tagen.
Als nächstes muss der Buchhalter das durchschnittliche Tageseinkommen der Angestellten A und B berechnen. Ab dem 31. März des laufenden Jahres erhält der erste Angestellte 752 Rubel pro Tag und der zweite - 674 Rubel. Das Unternehmen, in dem die vertretenen Arbeitnehmer tätig sind, führt Abzüge in Höhe von 30% durch. Zum Erfüllungstag hatten weder der erste noch der zweite Arbeitnehmer das Recht, zu einem ermäßigten Steuersatz besteuert zu werden. Außerdem muss der Buchhalter einen Abzug für die Unfallversicherung in Höhe von 0,2% leisten.
Der allgemeine Satz für Versicherungsleistungen betrug 30,2% für die vertretenen Arbeitnehmer. Jetzt können Sie die geschätzte Haftung berechnen. Für Mitarbeiter A sieht er folgendermaßen aus:
6,99 * 752 * (1 + 30,2% / 100%) = 5272,35 Rubel.
Die Berechnung für Mitarbeiter B lautet wie folgt:
4,66 * 675 * (1 + 30,2% / 100%) = 3154,99 Rubel.
Infolgedessen belief sich der gesamte Reservefonds für die Verkaufsabteilung zum Erfüllungstag auf 8427,34 Rubel.
II Methode
Etwas anders gestaltet sich die Bildung einer Rückstellung für Urlaubsgeld nach der zweiten Methode. Gleichzeitig werden die täglichen Durchschnittserlöse für jede Gruppe berücksichtigt. Diese Methode ist einfacher als die vorherige Technik.
Es ist nicht erforderlich, das Durchschnittseinkommen der Arbeitnehmer pro Tag zu berechnen. Die Größe der Reserve für jeden Mitarbeiter ist ebenfalls nicht erforderlich. Die Berechnung muss für die gesamte Gruppe durchgeführt werden. Nachdem in den Rechnungslegungsgrundsätzen angegeben wurde, dass diese Methode zur Bildung geschätzter Verbindlichkeiten angewendet wird, sollte das Unternehmen auch den Algorithmus für die entsprechenden Rückstellungen vorschreiben.
Der Buchhalter führt am Erfüllungstag mehrere aufeinanderfolgende Handlungen aus. Zunächst wird die Anzahl der Urlaubstage berechnet, die Mitarbeiter (einschließlich weiterer) nicht für die gesamte Gruppe genutzt haben. Das durchschnittliche Ergebnis pro Schicht wird für die gesamte Gruppe ermittelt. Hierfür wird eine einfache Formel verwendet:
SZG = SZG / D / KR, wobei SZG - durchschnittliches Ergebnis pro Schicht für die gesamte Gruppe, SZG - die Höhe der Löhne, die den Mitarbeitern zum geschätzten Zeitpunkt des aktuellen Zeitraums gutgeschrieben wurden, D - die Anzahl der Tage in dem Zeitraum, KR - die Anzahl der Mitarbeiter, die Teil von diese Gruppe.
Danach wird der Betrag der Reserve festgelegt, der für die spätere Zahlung des Urlaubs verwendet wird:
P = (SPG + SPG * T) * NDO.
Als nächstes addieren sich die für alle Mitarbeitergruppen erzielten Ergebnisse. Auf diese Weise können Sie den Gesamtbetrag der Verpflichtungen berechnen.
Beispiel
So gibt es zum Beispiel ein Unternehmen, in dem 2 Abteilungen arbeiten. Die erste ist die administrative Abteilung (2 Mitarbeiter) und die zweite die Vertriebsabteilung (3 Mitarbeiter). Im März erhielt die erste Abteilung ein Gehalt von 75 Tausend Rubel und die zweite - 70 Tausend Rubel.
Das Unternehmen zahlt Versicherungsprämien in Höhe von 30%, und es gibt keine Mitarbeiter, die Anspruch auf einen reduzierten Tarif haben. Eine Unfallversicherungsgebühr wird ebenfalls einbehalten. Der Gesamtsteuersatz beträgt 30,2%. In der Verwaltungsabteilung sind nicht verwendete Urlaubstage 9,32 und in der Verkaufsabteilung - 11,65.Als Nächstes können Sie den durchschnittlichen Verdienst für den Tag jeder Abteilung berechnen. Für die Administration sieht diese Berechnung so aus:
75000/31/2 = 1209,68 Rubel.
Die Berechnung für den Vertrieb sieht folgendermaßen aus:
70.000 / 31/3 = 752,69 Rubel.
Als nächstes können Sie den Betrag des Reservefonds für die Verwaltungsabteilung berechnen:
(1209,68 + 1209,68 * 30,2%) * 9,32 = 14697,09 Rubel.
Die Vertriebsabteilung bildet den folgenden Reservefonds:
(752,69 + 752,69 * 30,2%) * 11,65 = 11 417 Rubel.
Der Gesamtbetrag des Treuhandfonds für das Unternehmen belief sich auf 36.096,09 Rubel.
III Methode
Die dritte Möglichkeit, die Reserve für die bevorstehende Urlaubszahlung zu berechnen, besteht darin, die Daten des letzten Jahres anzuwenden. Der Buchhalter wendet in diesem Fall den Abzugssatz an, der zum 31. Dezember der Vorperiode ermittelt wurde. Es wird nach der Formel berechnet:
Н = СОО / РО, wobei Н der normative Indikator für Abzüge ist, СОО - die Summe der Kosten für die Zahlung von Urlaubsgeldern und Ausgleichszahlungen, die RO ist die Summe der Arbeitskosten ohne Beiträge zu Versicherungsfonds für den vorangegangenen Berichtszeitraum.
Der Standard wird während des gesamten aktuellen Zeitraums unverändert bleiben. Zum Bilanzstichtag berechnet der Buchhalter zwei Indikatoren. Beiträge für jede Gruppe von Arbeitnehmern zum Reservefonds:
СО = (СЗт.п. + СС) * Н, wobei СО - die Summe der Abzüge für die gesamte Gruppe in der aktuellen Periode, СЗт.п. - die Höhe des Gehalts für eine Gruppe von Arbeitnehmern in der aktuellen Periode, SS - die Höhe der Versicherungsprämien für eine Gruppe von Arbeitnehmern.
Addieren Sie anschließend die Ergebnisse für alle Gruppen. Dies ist der Betrag des Reservefonds.
Steuerbuchhaltung
Die Rückstellung für Urlaubsgeld in der Steuerbuchhaltung wird ebenfalls vom Unternehmen nach der von ihm festgelegten Methode gebildet. Dies sollte in der entsprechenden Dokumentation berücksichtigt werden. Der Steuerzahler bestimmt den Höchstbetrag der Abzüge und den Prozentsatz für monatliche Überweisungen, der die geschätzte Verbindlichkeit bildet.
Hierfür wird ein besonderer Voranschlag erstellt, der die Höhe der monatlichen Zahlung an den Reservefonds widerspiegelt. In diesem Fall wird die geschätzte Höhe der Beiträge an die Versicherungskasse berücksichtigt. Die Mittelübertragung erfolgt in Form des Verhältnisses dieses Indikators zur geschätzten Höhe der Kosten für die Vergütung der Mitarbeiter des Unternehmens. Das Unternehmen erfasst in den Rechnungslegungsgrundsätzen die Methode zur Erstellung der geschätzten Verbindlichkeiten, die maximale Anzahl der Abzüge und den Prozentsatz der Abzüge für jeden Monat. Letzteres berechnet sich wie folgt:
PO = PROO / PROT, wobei PROO der geschätzte Betrag der Ausgaben für Urlaubsgeld im Abrechnungszeitraum ist, PROT der geschätzte Betrag der Abzüge für Arbeitsentgelt (einschließlich Versicherungsgebühren).
Im Steuerbuchhaltungsregister muss der Buchhalter den Betrag des monatlichen Einkommens für den angegebenen Fonds anzeigen. Zeigt auch die während der Urlaubszahlung ausgegebene Reserve an, deren Saldo zum Zeitpunkt der Berechnung.
Am Ende des Berichtszeitraums führt der verantwortliche Mitarbeiter eine Bestandsaufnahme der Urlaubsgeldreserve durch. Am 31. Dezember wird die Rückstellung in der Steuerbuchhaltung der Organisation angepasst.
