Grundlegende Abschreibungsmethoden: Beispiele

Die Gesellschaft kann verschiedene Methoden zur Berechnung der Abschreibung von Anlagevermögen für ihre verschiedenen Gruppen anwenden. Wie in Absatz 18 der Regeln 6/01 angegeben, sollte die ausgewählte Methode in Bezug auf die Kategorie homogener Objekte über die gesamte Nutzungsdauer der darin enthaltenen Werte angewendet werden. Betrachten wir weiter die wichtigsten Methoden zur Berechnung der Abschreibungen.

Klassifizierung

Die Bilanzierungs- und Steuergesetze sehen unterschiedliche Methoden zur Berechnung der Abschreibungen auf das Anlagevermögen vor. Im ersten Fall wird 4 gesetzt:

1. Lineare Abschreibungsmethode.
2. Im Verhältnis zum Warenvolumen.
3. Durch die Summe aller Jahre der Nutzungsdauer.
4. Reduziertes Gleichgewicht.

Die Steuergesetzgebung sieht zwei Möglichkeiten vor. Einer von ihnen stimmt mit dem ersten aus der obigen Liste überein. Darüber hinaus wird die nichtlineare Abschreibungsmethode angewendet. Diese Methode entspricht keiner der in der PBU bereitgestellten.

Merkmale der Wahl

Seit 2009 muss das Unternehmen in seiner Berichterstattung festlegen, welche Abschreibungsmethode für das Anlagevermögen angewendet wird. Es wird jedoch nicht für jedes Betriebssystem separat installiert. Es wird relativ zu allen Objekten der entsprechenden Eigenschaft ausgewählt. Gemäß der allgemeinen Regel ist die angewandte Methode für einen bestimmten Zeitraum in den Rechnungslegungsgrundsätzen der Gesellschaft festgelegt. Während des angegebenen Zeitraums ist nur diese Methode zulässig. In Ausnahmefällen erscheinen Objekte, deren Auflistung in Absatz 3, Art. 259 Tax Code. Auf sie wird immer eine lineare Abschreibungsmethode angewendet. Nach den Bestimmungen des Artikels gilt diese Methode für Übertragungseinrichtungen, Bauwerke und Gebäude im Zusammenhang mit 8-10 gr. OS

Wichtiger Punkt

In den Normen von Kap. 25 Nach der Abgabenordnung können verschiedene Abschreibungsmethoden angewendet werden, um die für das laufende Jahr festgelegte Methode zu ändern. Dieser Übergang erfolgt nach bestimmten Regeln. Insbesondere beim Ändern der in der Rechnungslegungsmethode festgelegten Methode werden bereits betriebene Objekte auf die neue Methode übertragen. In diesem Fall sieht die Gesetzgebung bestimmte Einschränkungen vor. Der Zahler hat also das Recht, die nichtlineare Abschreibungsmethode höchstens einmal in 5 Jahren zu ändern. Die Umstellung auf eine andere Methode ist ab Jahresbeginn (nächster Berichtszeitraum) zulässig. Die Regeln, nach denen Änderungen vorgenommen werden, sind in Art. 322 Steuerkennzeichen.

Abschreibung: Bilanzierungsmethoden des Betriebssystems

Im Jahr 2009 wurden wesentliche Änderungen in der Steuergesetzgebung vorgenommen. Einige von ihnen haben die Methoden zur Berechnung der bis dahin verwendeten Abschreibungsbeträge grundlegend geändert. In Übereinstimmung mit anerkannten Standards werden die Vorgänge in mehreren Schritten ausgeführt:

1. Verteilung des Anlagevermögens zu Beginn der Berichtsperiode. Es wird für Gruppen durchgeführt, die den gleichen Abschreibungssatz haben. Gleichzeitig werden die Kosten für das Betriebssystem gebildet.
2. Berechnung des durchschnittlichen jährlichen Wertes der Fonds in der entsprechenden Kategorie.
3. Ermittlung des Abschreibungsbetrags. Bei dieser Operation wird die festgelegte Norm mit dem durchschnittlichen Restwert (Durchschnittswert) des Vermögenswerts multipliziert. In diesem Fall werden Korrekturfaktoren berücksichtigt. Sie sind so konzipiert, dass sie die tatsächlichen Betriebsbedingungen der Einrichtungen im Unternehmen oder in der Werkstatt widerspiegeln.
4. Ermittlung des Gesamtbetrags der Abzüge für die kommende Periode für alle relevanten Fonds. Diese Aufgabe wird gelöst, indem die in den vorherigen Schritten erhaltenen Beträge addiert werden.

Grundlegende Abschreibungsmethoden: einheitliche Methode

Es gilt als eines der häufigsten in der Praxis. Diese Methode konzentriert sich auf eine einheitliche moralische und physische Verschlechterung des Betriebssystems.Im letzteren Fall ist die Verwendung von "Linearität" legitimer. Die Situation mit Veralterung ist etwas anders. Tatsache ist, dass die Entwicklung von Produktionstechnologien, Ausrüstung und Wissenschaft uneinheitlich ist. In dieser Hinsicht unterscheidet sich die Überalterung des Betriebssystems in den meisten Fällen in einem beschleunigten Tempo. Die Leitungsgebühr bietet nicht die Konzentration von Ressourcen, die für einen schnellen und rechtzeitigen Austausch von Geräten erforderlich sind, die stark veraltet sind. Daher sollte das Unternehmen solche Abschreibungsmethoden vorsehen, die es ermöglichen, die Produktion in kurzer Zeit umzurüsten.

Formula

Die lineare Methode sieht vor, dass die Warenkosten jedes Jahr den gleichen Teil des OS-Preises enthalten. Der übertragene Anteil kann nach der vereinfachten Formel (ohne Restwertkennzeichen) ermittelt werden:

Фп = На x Фп (б) / 100%, wobei:

• Der übertragene Teil ist FP.
• Abschreibungssatz - Ein.

Diese Methode deckt zum Teil die Wertübertragung ab. Andere Methoden zur Berechnung der Abschreibung sind nicht so einfach und klar.

Merkmale der einheitlichen Methode

Diese Abgrenzungsmethode bietet:

1. Gleichmäßige Verteilung der Beiträge an den Fonds.
2. Stabile und proportionale Zuordnung der Abschreibungen zu den Produktionskosten.
3. Einfachheit und hohe Genauigkeit der Berechnungen.

Die Relativität der Berücksichtigung eines Teils des übertragenen Wertes wird durch folgende Umstände bestimmt:

1. Die einheitliche Methode sieht vor, dass der Liquidationswert bis zum Ende des Betriebszeitraums Null ist. In diesen Kosten ist der Verkaufswert nicht mehr lauffähiger und abgenutzter Betriebssysteme enthalten. Sie wird in der Regel durch den Schrottpreis bestimmt.
2. Bei der linearen Methode wird ein gleichmäßiger Mittelverschleiß über die gesamte Betriebsdauer unterstellt.

Nachteile

Während der Betriebszeit treten Ausfallzeiten, Ausfälle und unvollständige Arbeitsbelastungen pro Schicht auf. Dies bedeutet, dass der Maschinenverschleiß in der Praxis ungleichmäßig ist, was zur gleichen Art der Übertragung des OS-Werts auf Produkte führt. Diese Methode berücksichtigt außerdem nicht die Veralterung von Geräten. Die Entsorgung solcher Geräte vor Ablauf des Standardabschreibungszeitraums führt zu einer Unterabschreibung. Sein Wert wird durch die Formel bestimmt:

Н = (Фо + Рл) - Фл, wobei:

• Unter Abschreibung - N.
• Restwert - Fo.
• Entsorgungskosten - Rl.
• Restwert von OS - Fl.

Verluste aus dem Abgang von unterbewerteten Gegenständen des Anlagevermögens wirken sich auf das Geschäftsergebnis der Gesellschaft aus.

Alternativer Weg

Um das Interesse der Unternehmen an einer Aktualisierung des Betriebssystems zu erhöhen, wird die Methode der beschleunigten Abschreibung angewendet. In diesem Fall werden in den ersten drei Jahren erhöhte Sätze in die Berechnungen einbezogen. Sie ermöglichen es Ihnen, den Kosten der hergestellten Waren mehr als 2/3 des ursprünglichen Preises des Betriebssystems zuzuschreiben. Der Restwert wird für jedes verbleibende Dienstjahr innerhalb des festgelegten Zeitraums (einheitlich) nach stabilen (identischen) Standards übertragen. In Kombination ermöglichen diese Abschreibungsmethoden sowohl die moralische als auch die physische Verschlechterung der Ausrüstung. Für kleine Unternehmen gilt eine Vorzugsregel. Sie haben im ersten Betriebsjahr das Recht, zusätzlich bis zur Hälfte des Restwertes des Anlagevermögens, dessen Nutzungsdauer mehr als 3 Jahre beträgt, abzuschreiben. Für größere Unternehmen werden konventionelle Abschreibungsmethoden angeboten.

Einschränkungen

Die Methode der beschleunigten Abschreibung gilt nur für den aktiven Teil des Anlagevermögens, dessen normative Betriebsdauer mehr als drei Jahre beträgt. Die Gesetzgebung schreibt auch vor, dass diese Methode ausschließlich auf Fonds angewendet wird, die auf die Steigerung der Produktion von fortschrittlichen (neuen) Arten von Rohstoffen, Ausrüstungen und Geräten, VT-Geräten, die Ausweitung des Warenexports und auch auf den Ersatz veralteter und abgenutzter Ausrüstungen abzielen.Gleichzeitig werden Standards mit finanzstaatlichen Gremien vereinbart. Die auf diese Weise berechneten Abschreibungsmethoden sollten ausschließlich zielgerichtet sein. Andernfalls wird der zusätzlich erhaltene Betrag gemäß geltendem Recht in die Steuerbemessungsgrundlage einbezogen. Die beschleunigte Abschreibung erfolgt nach der einheitlichen Methode, wenn die Norm für das in der festgelegten Reihenfolge genehmigte Bestandsobjekt erhöht wird, jedoch nicht mehr als zweimal.

Vorteile des Rechnens

Ungleiche Abschreibungsmethoden während der ersten Hälfte der festgelegten Standardbetriebsdauer des Vermögenswerts ermöglichen es Ihnen, 0-75% seines Werts zu kompensieren. Bei Anwendung der ersten in Betracht gezogenen Methode würde die Entschädigung nicht mehr als 50% betragen. In der zweiten Hälfte der Nutzungsdauer des Vermögenswerts nehmen die Abschreibungen ab. Diese Methode ermöglicht somit:

1. Um die notwendigen Einsparungen für den Umbau und die technische Umrüstung der Produktion zu bilden.
2. Beschleunigung der Erneuerung des aktiven Teils der Unternehmensmittel.
3. Einkommensteuer reduzieren.
4. Verhinderung der physischen und moralischen Beeinträchtigung des aktiven Teils des Betriebssystems - Aufrechterhaltung eines hohen technischen Ausrüstungsniveaus.

Ungleiche Abschreibungsmethoden tragen somit zur Bildung einer Grundlage für die Erhöhung des Produktionsvolumens, die Verbesserung der Qualität der hergestellten Produkte und die Senkung der Produktionskosten bei.

Reduziertes Gleichgewicht

Es besteht darin, dass der Abschreibungsbetrag jährlich nach dem Restwert des Anlagevermögens und der festgelegten Norm berechnet wird. Mit anderen Worten, 100% sollten durch die Nutzungsdauer geteilt werden. Diese Option erscheint dem Unternehmen einerseits rentabel, da sie eine einheitliche Kostentragung gewährleisten kann. Während die Ausrüstung neu ist, wird ein wesentlicher Teil des Abschreibungsbetrags und ein Minimum an Reparaturkosten abgeschrieben. In der Folge, wenn der Prozess der Überalterung des Eigentums beginnt, werden die Wartungskosten höher, aber gleichzeitig werden die Abzüge sinken. Wie andere Abschreibungsmethoden weist auch diese Methode Nachteile auf. Einige von ihnen sind für das Unternehmen von großer Bedeutung.

Korrekturfaktor

Ein wesentlicher Nachteil der Methode des reduzierten Saldos besteht darin, dass die Anschaffungskosten des Vermögenswerts am Ende der Nutzungsdauer nicht vollständig abgeschrieben werden. Diese Methode beinhaltet die Verwendung eines Beschleunigungskoeffizienten. Viele Wirtschaftsprüfer sehen in dieser Gelegenheit einen Ausweg. In der Tat funktioniert der Restreduktionsmechanismus besser, wenn der Koeffizient verwendet wird. Der nicht geschriebene Betrag bleibt jedoch in jedem Fall erhalten, obwohl er geringer sein wird. Darüber hinaus ist die Verwendung des Koeffizienten nur für kleine Unternehmen (für sie sind es 2) und Eigentümer von Leasingobjekten (für sie beträgt der Wert 3) zulässig. Wie die Praxis zeigt, wird das Betriebssystem auch bei einem Maximalwert nicht vollständig abgeschrieben. Infolgedessen kann das Unternehmen am Ende der Nutzungsdauer nicht den gesamten Wert des Objekts abschreiben. Diesen Teil in der Bilanz zu belassen, ist für das Unternehmen äußerst unrentabel. Andernfalls muss das Unternehmen die abgelaufene Grundsteuer bezahlen. Einige Spezialisten schreiben den Saldo aufgrund des Nettoeinkommens ab. Diese Option kann jedoch nicht als die beste bezeichnet werden. Ausstieg aus Situation 2:

1. Schreiben Sie die Waage jeweils in der letzten Betriebsperiode des Betriebssystems ab.
2. Setzen Sie die Abschreibung mit der gleichen Methode fort, bis der Wert vollständig zurückgezahlt ist.

Der verbleibende Betrag ist auf die Herstellungskosten und nicht auf das Finanzergebnis zurückzuführen. Herkömmliche Abschreibungsmethoden schlagen eine solche Übertragungsmethode vor.

Die Nachteile der Methode des reduzierten Rückstands

Diese Methode liefert nicht das gewünschte Ergebnis, da der aufgelaufene Abschreibungsbetrag im ersten Jahr dem Wert entspricht, der sich bei Anwendung der einheitlichen Option ergibt. Daraus folgt, dass der Restpreis des Objekts mit der Methode des reduzierten Saldos höher sein wird.Gleichzeitig wird die Rückzahlung des Wertes des Anlagevermögens in abnehmender Folge dazu führen, dass die Abschreibung niemals 100% erreichen kann. Diese Methode ist jedoch die einzige, die die Verwendung eines Korrekturfaktors ermöglicht. Jährlicher Wert Abschreibungen Bei Anwendung der Methode wird sie in Übereinstimmung mit dem Restwert des Objekts zu Beginn des Zeitraums und der Norm bestimmt, die durch die Nutzungsdauer und den Koeffizienten von nicht mehr als 3 festgelegt wird.

Andere Möglichkeiten

Die kumulative Methode wirkt als eine Art beschleunigte Methode. Mit dieser Option können Sie in den ersten 3 Betriebsjahren bis zu 80% des OS-Wertes abschreiben. Die Berechnung sieht wie folgt aus:

A = (Tm - m + 1) Fb / S, wobei:

• Seriennummer des Zeitraums, für den die Berechnung durchgeführt wird - m;
• die Gesamtzahl der Dienstjahre beträgt S (S = Tsl. (T + 1) / 2);
• Abschreibung - A.

Es gibt auch eine Produktionsmethode. Er schlägt vor, dass die Abschreibungskosten mehr vom Volumen der hergestellten Produkte abhängen. Die Berechnung erfolgt monatlich auf Basis des tatsächlichen Emissionsvolumens. Diese Option ist praktisch, wenn die Außerbetriebnahme von Betriebssystemen für die Herstellung eines bestimmten Warenvolumens durchgeführt wird.

Praktische Anwendung

Wie oben erwähnt, wählt die Gesellschaft bestimmte Abschreibungsmethoden unabhängig voneinander aus. Beispiele aus der Praxis zeigen jedoch, dass diese oder jene Methode für das Unternehmen nicht immer vorteilhaft ist, obwohl sie auf den ersten Blick am besten geeignet erschien.

Betrachten Sie eine hypothetische Situation. Das Unternehmen hat Geräte in seiner Bilanz. Es gehört zur dritten Abschreibungsgruppe. Die Nutzungsdauer beträgt 40 Monate und die Anschaffungskosten betragen 400 Tausend Rubel. Das Unternehmen erwarb das Betriebssystem im Jahr 2007 und nahm es im Februar des angegebenen Jahres in Betrieb. Die Abschreibungen wurden einheitlich vorgenommen. Seit dem 1. Januar 2009 hat die Gesellschaft auf die nichtlineare Methode umgestellt. Angenommen, zu diesem Zeitpunkt hatte das Unternehmen keine Betriebssysteme mehr in der dritten Kategorie. Für 2007-2008 Rückstellungen wurden in Höhe von 10 Tausend Rubel gebildet. (400 Tausend / 40 Monate). 1. Januar Im Jahr 2009 betrug der Restwert 180.000 Rubel. Durch diesen Wert wird das Equipment in den Gesamtbestand seiner Abschreibungsgruppe einbezogen. Nach dem Ändern der Methode lauten die Beträge für das Betriebssystem wie folgt:

• 180.000 x 5,6% = 10.080 Rubel. - für Januar.
• (180.000 - 10.080) x 5,6% = 9516 - für Februar.
• (180.000 - 10.080 - 9.516) × 5,6% = 8983 Rubel. - für März usw.

Aus der Berechnung geht hervor, dass der Abschreibungsbetrag ab dem zweiten Monat unter dem vor der Änderung der Methode verwendeten Wert liegt. Unter diesen Bedingungen finden wir den Restwert des Betriebssystems, wenn es verkauft wird. Verwenden Sie dazu die Formel in Absatz 1 der Kunst. 257 Tax Code. Der Restwert beträgt 180 Tausend Rubel. (S) die Anzahl der vollen Monate, in denen sich das Gerät in seiner Kategorie befand - n = 3. Auf diese Weise:

180.000 x (1 - 0,01 x 5,6) 3 = 151.421,4 Rubel.

Wenn Sie den Restwert direkt berechnen, erhalten Sie denselben Wert:

180 000 - 10 880 - 9516 - 8983 = 151 421 Rubel.

Zusätzliche Informationen

Für den Fall, dass sich bei Veräußerung des abschreibungsfähigen Vermögenswerts der Gesamtsaldo für die betreffende Gruppe auf Null verringert, wird diese Kategorie liquidiert. Die Gesetzgebung sieht eine Sonderregel vor, wenn dieser Indikator weniger als 20 Tausend Rubel beträgt. In dem Monat, der auf den Monat folgt, in dem dieser Wert erreicht wurde, kann der Zahler diese Gruppe ausschließen. Dies ist zulässig, wenn sich die Gesamtbilanz infolge der Inbetriebnahme neuer Anlagen nicht erhöht hat. Der nach Auflösung der Abschreibungsgruppe verbleibende Betrag ist im nicht operativen Aufwand der laufenden Periode enthalten. Diese Bestimmung ist in Absatz 12, Art. 259.2 Steuerkennzeichen. Das Verfahren, nach dem die Stilllegung des Anlagevermögens am Ende der Nutzungsdauer durchgeführt wird, ist in Paragraph 13 dieses Artikels festgehalten.

Fazit

Wie Sie sehen, verfügt das Unternehmen über mehrere Tools, mit denen es Abschreibungen vornehmen kann. Bei der Auswahl dieser oder jener Methode sollte das Unternehmen eine Reihe von Faktoren berücksichtigen. Zunächst müssen die Merkmale des Produktionszyklus, das Endziel des Unternehmens und die Möglichkeit seiner Ressourcen berücksichtigt werden. Sie sollten alle Vor- und Nachteile bestehender Methoden bewerten und prüfen, ob eine Einführung in die Buchhaltung möglich ist.Nach einer Analyse der wirtschaftlichen Aktivität sollte die ausgewählte Option zur Berechnung der Abschreibungsbeträge in der Dokumentation erfasst werden. Das Unternehmen muss die ausgewählte Methode für den gesamten Zeitraum anwenden, für den es bestimmt ist. Bei Bedarf kann das Unternehmen das übernommene System ändern. Das Verfahren zur Durchführung von Anpassungen ist in der Abgabenordnung festgelegt. Zuvor sollte eine Beurteilung der Angemessenheit eines solchen Übergangs durchgeführt werden, da die Praxis zeigt, dass die Änderung eines zuvor eingeführten Systems dem Unternehmen nicht immer den gewünschten Nutzen bringt.