Bildung von Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen: Gründungsverfahren, Rechnungslegung. Konto 63 „Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen“

In der Geschäftspraxis müssen Sie als Kreditgeber und Kreditnehmer auftreten. In der ersten Situation tritt eine Situation ein, in der Partner aus dem einen oder anderen Grund die Schulden nicht rechtzeitig zurückzahlen oder ihre Geldverpflichtungen im Prinzip nicht erfüllen. Solche finanziellen Situationen sollten sich jedoch zuverlässig in der Buchhaltung und Finanzbuchhaltung des Unternehmens widerspiegeln. Hierfür wird eine besondere Reserve namens zweifelhaft geschaffen.

Berücksichtigen Sie die Bildung von Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen, Bilanzierungsmethoden, mit diesem Prozess einhergehende Konten sowie Abschreibungsaspekte.

Konzept und Essenz

Um echte Informationen über den Zustand der Forderungen im Unternehmen zu erhalten, ist es erforderlich, eine Rückstellung für zweifelhafte Forderungen zu bilden. Zunächst definieren wir den Begriff der zweifelhaften Verschuldung.

Die Forderungen der Gesellschaft, die höchstwahrscheinlich nicht vollständig zurückgezahlt werden, gelten als zweifelhaft. Die folgenden Faktoren weisen darauf hin:

• Verstoß der Partner gegen die Bedingungen für die Zahlung von Geldern für Schulden;
• Einholen von Daten zu schwerwiegenden finanziellen Schwierigkeiten bei einem Schuldnerpartner;
• Fehlen zusätzlicher Garantien (Verpfändung, Kaution, Bankgarantie, Eigentum usw.).

Die Feststellung zweifelhafter Forderungen erfolgt durch Bestandsaufnahme der Abrechnungskonten:

• auf Darlehen und Anleihen;
• für verkaufte Waren;
• gegen Bezahlung der geleisteten Arbeit;
• für Vorauszahlungen an Verkäufer.

Um diese Art von Unternehmensschulden in der Bilanz angemessen widerzuspiegeln, bildet das Unternehmen eine spezielle Rückstellungsart, die als geschätzter Indikator für die Rechnungslegung dienen soll. Dies bedeutet, dass die Höhe der Verschuldung in der Bilanz durch Abzug der der Rücklage zugewiesenen Mittel berücksichtigt werden sollte. Im Inhalt der Kosten oder Einnahmen müssen Sie zeigen:

• Schaffung dieser Reserve;
• seine Zunahme;
• Kostensenkung.

Zweifelhafte Schulden, nach denen Organisationen Rücklagen bilden, werden Bilanzierungs- und Steuergesetze nahezu identisch charakterisiert. Sie bedeuten damit die Verpflichtung des Auftragnehmers gegenüber der Organisation. Diese Schuld ist:

• unbezahlt innerhalb der im Vertrag festgelegten Frist oder mit einer hohen Wahrscheinlichkeit der Nichtzahlung in dieser Frist;
• nicht innerhalb der im Vertrag festgelegten Frist bezahlt und nicht durch Bürgschaften in Form einer Verpfändung gesichert.

Infolgedessen können nach den Rechnungslegungsvorschriften im Gegensatz zur Steuergesetzgebung nicht nur die bereits abgelaufenen Schulden als zweifelhafte Schulden systematisiert werden, sondern auch Schulden, deren Begleichung aus irgendeinem Grund zu begründeten Schwankungen führt. Dies bedeutet, dass der Begriff der zweifelhaften Forderungen in der Rechnungslegung umfassender ausgelegt wird.

Gesetzgebung

Die staatliche Regulierung von Fragen im Zusammenhang mit der Reserve wird durch die folgenden Dokumente durchgeführt:

• Steuergesetzbuch Russlands (Teil 2).
• PBU 4/99.
• PBU 21/2008.

Grundlagen der Erstellung

Merkmale der Bildung von Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen sind gesetzlich nicht geregelt. Organisationen müssen ohne fremde Hilfe angemessene Rückstellungen bilden und diese in innerstaatlichen Vorschriften verankern. Daher müssen Sie die akzeptierten Merkmale der Regulierung der finanziellen Reserven des Unternehmens berücksichtigen. Unter ihnen:

• grundlage für die bildung: für diese art von rückstellungen sind indikatoren für den forderungsbestand erforderlich;
• Die Höhe der Abzüge kann für jeden Kontrahenten individuell festgelegt werden (analytische Bilanzierung zweifelhafter Forderungen). Dabei wird die Rentabilität jeder Gegenpartei berücksichtigt (reale finanzielle Chance und die Möglichkeit der vollständigen oder teilweisen Einziehung von Forderungen);
• Die Methode zur Bildung einer Rückstellung kann von der Organisation ohne fremde Hilfe auf der Grundlage der Besonderheiten des Geschäfts und der Nuancen der Schulden selbst gewählt werden.

Es gibt drei wahrscheinliche Methoden zur Schaffung eines Forderungsausfallreservefonds:

• Intervall: Die Höhe der Gebühren wird in jedem Berichtszeitraum (Monat, Quartal) durch Berechnung des Prozentsatzes des Schuldenbetrags berechnet, der je nach Grad der Zahlungsaufschub variieren kann.
• Experte: Die geschätzte Höhe der Schulden, die im Rahmen der einzelnen Schuldner nicht rechtzeitig beglichen werden, entspricht der Höhe der Rücklagenabzüge.
• statistisch: Daten werden für mehrere Zeiträume gleichzeitig für verschiedene Arten von Schulden untersucht.

Die Organisation ist verpflichtet, die festgelegte Berechnungsoption und ihre Merkmale in ihrer eigenen Rechnungslegungsmethode zu registrieren. Sie müssen die entsprechenden Bedingungen für jede Art von Schuld registrieren. Beispielsweise sollten für die Intervallmethode der Berechnungszeitraum und der Prozentsatz der Abzüge angegeben werden. für den Sachverständigen - Solvabilitätsaspekte des Schuldners usw.

Ein Musterauftrag zur Bildung einer Rückstellung für zweifelhafte Forderungen wird in Form eines Auftrags vom Leiter erstellt. Es spiegelt notwendigerweise die Daten wider: ob die Mehrwertsteuer berücksichtigt wird oder nicht, Fälligkeitsdatum, Erstellungsbedingungen.

Schöpfungsziele

Die zweifelhafte Reserve in beiden Konten konzentriert sich auf die Abschreibung zweifelhafter Schulden, die aus irgendeinem Grund hoffnungslos geworden sind. Die Bildung einer Rückstellung in Buchhaltung und Steuern hat direkte Auswirkungen auf das Finanzergebnis des Unternehmens. Die Bildung von Rückstellungen ermöglicht die frühzeitige Erfassung von Verlusten, um Schulden abzuschreiben, die sich in Zukunft als hoffnungslos herausstellen könnten.

Beachten Sie, dass zweifelhafte Forderungen in folgenden Situationen als solche anerkannt werden:

• nach drei Jahren;
• wenn der FSSP über die Unmöglichkeit der Rückforderung entscheidet;
• im Falle der Auflösung und Liquidation der Gegenpartei;
• unter dem Einfluss von Ereignissen, die nicht vom Willen der Parteien abhängig sind (sowie von Ereignissen, die sich aus dem Erlass staatlicher Gewaltakte ergeben), die die Erfüllung von Zahlungsverpflichtungen behindern.

Das Verfahren zur Bildung einer Rückstellung in der Rechnungslegung ermöglicht die Erfüllung einer der Hauptvoraussetzungen: der Anforderung an die Zuverlässigkeit der Rechnungslegungsdaten und infolgedessen an die auf der Grundlage dieser Daten erstellten Abschlüsse. Gleichzeitig ist die Zuverlässigkeit der Buchhaltungs- und Berichtsdaten von grundlegender Bedeutung für die Durchführung von Finanzstudien und Finanzentscheidungen.

Allgemeine Ausbildungsregeln

Bei der Bildung der Rückstellungsbeträge in Buchführung und Jahresabschluss bestehen Unterschiede und Ähnlichkeiten in den wesentlichen Aspekten und Grundsätzen. Diese Grundsätze gelten für den Bereitstellungsprozess. In beiden Rechnungslegungsarten gelten folgende Grundregeln:

• werden gemäß den Ergebnissen der Ermittlung der Schuldenbeträge während der Bestandsaufnahme gebildet;
• schlagen eine unabhängige Bestimmung der Häufigkeit der Bestandsaufnahme von Schulden vor. Die Steuervorschriften geben jedoch die Zyklizität an, die der Berichts- oder Steuerperiode entspricht.
• gebildet mit der Aufteilung der Schulden durch Analytik;
• Die Rücklage kann denselben Vorgängen unterliegen: Wertänderung, Wiederherstellung (Abschreibung) des Betrags der nicht in Anspruch genommenen Rücklagen, Abschreibung im Zusammenhang mit der Rücklage für uneinbringliche Forderungen;
• Während der Entwicklung, Änderung und Abschreibung wird die Übereinstimmung der Beträge mit den Daten des Finanzergebnisses berücksichtigt: für andere Ergebnisse in einem Abschluss, für nicht operative - in einem Abschluss.

Inventar

Grundlage für die Bildung solcher Rückstellungsbeträge ist eine Bestandsaufnahme der finanziellen Verpflichtungen der Gesellschaft, die mit einer festgelegten Häufigkeit durchgeführt wird. Dieses Verfahren ist die übliche Praxis von Unternehmen bei der Erstellung von Jahresberichten und der Bildung von Reservebeiträgen.Es wird von einer eigens geschaffenen Kommission für die Normen der Gesetzgebung durchgeführt. Das Endergebnis ist die Erstellung der erforderlichen Dokumentation, beispielsweise eines Gesetzes in Form von INV-17. Dem Gesetz ist eine Bescheinigung beigefügt, in der die Niederschriften für alle Positionen angegeben sind. Das Gesetz wird von Mitgliedern der Kommission unterzeichnet, die an dem Verfahren teilgenommen haben.

Buchhaltung und Steuerbuchhaltung

Die Merkmale der Bildung von Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen bei Rechnungslegungs- und Steuerbehörden unterscheiden sich erheblich, da diese Rechnungslegungsarten unterschiedliche Ziele verfolgen. Vergleichen Sie die spezifischen Regeln für beide Arten der Rechnungslegung in Bezug auf die Reserve:

1. Obligatorische Erstellung. Die Wertberichtigung für zweifelhafte Forderungen in der Rechnungslegung wird gemäß Ziff. 1 S. 7 Rechnungslegungsvorschriften. Bei der Anwendung der Abgrenzungsmethode in der Steuerbuchhaltung entscheidet der Buchhalter, ob diese Rückstellung für die Steuerbuchhaltung gebildet wird oder nicht (dieses Recht spiegelt sich in Artikel 266 Absatz 3 der Abgabenordnung wider).
2. Die Art der Abzüge. Die Wertberichtigung für zweifelhafte Verbindlichkeiten in der Buchhaltung wird als „sonstige Aufwendungen“ definiert, und für Steuerbeamte sollten sie in den nicht betrieblichen Aufwendungen enthalten sein.
3. Interpretation zweifelhafter Schulden. Für die Buchhaltung können zum Ausgleich der Rückstellung nicht rechtzeitig zurückgezahlte Forderungen verwendet werden, und für die Steuerbilanzierung können solche Verzögerungen nur Zahlungsverzögerungen für Waren sein.
4. Ermittlung der Höhe der Abzüge. In der Buchhaltung wird der Betrag der Abzüge und seine Definition dem Buchhalter zugewiesen (unter Berücksichtigung der Spezifität der Schuld), und für Steuerbeamte wird dieser Betrag eindeutig durch das Steuerkennzeichen bestimmt.
5. Der Gesamtbetrag des Fonds. In der Rechnungslegung gibt es keine Beschränkungen, und in der Steuerbuchhaltung wird ein Betrag festgelegt, der 1/10 des Erlöses nicht übersteigt.

Bedingungen für die Bildung

Anordnungen, Anweisungen und Schreiben des russischen Finanzministeriums legen eine Reihe von Kriterien fest, die für die Bildung von Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen erforderlich sind:

1. Der Fonds kann als Ergebnis von Absprachen mit Bürgern und Organisationen organisiert werden: Käufer von gekauften Produkten, Dienstleistungen oder bezahlter Arbeit. Vorauszahlungen sind nicht im Gesamtwert der Rückstellungen enthalten.
2. Nach der Bildung einer Reserve sollten Manager oder Buchführungsorganisationen die Dynamik der Verschuldung ständig überwachen, da sich deren Zustand ändern kann und der Reservefonds die tatsächliche Situation widerspiegelt (analytischer Ansatz).
3. In der Rechnungslegung können Schulden nach den Grundsätzen des Art. 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (wie im Fall von Steuerberechnungen).
4. Wenn sich die Frage stellt, welche Bilanzierung von Währungsreserven anwendbar ist (Bilanzierung oder Steuern), sollte Folgendes berücksichtigt werden:

• Wenn die Abweichungen mit der zeitlichen Korrelationsdifferenz der Schuldentermine zusammenhängen, ist diese Differenz die Grundlage für die Bildung aktiver latenter Steuern.
• Übersteigt der Betrag der Abzüge vom Reservefonds für die Rechnungslegung die von der Steuerbilanz festgelegte Schwelle von 10 Prozent, wird die Gesellschaft mit konstanten finanziellen Differenzen arbeiten.

Reflexion in der Buchhaltung

Da die Abzüge von dieser Reserve die Dynamik des berechneten Wertes sind, ist ihre Bilanzierung mit einer gewissen Zyklizität verbunden. Sie sind in den Kosten des Zeitraums enthalten, in dem Änderungen der Änderung des aktiven Teils der Rückstellungsbeträge eingetreten sind. Daher sollten in jedem Buchungsbericht Informationen über den Stand der Reserve enthalten sein.

Wir führen die Buchhaltung durch. Die Erfassung von Rückstellungen sollte in der Lastschrift 91 „Sonstige Erträge und Aufwendungen“ und in der Leihgabe 63 erfolgen:

• Wir geben hoffnungslose Schulden aus. Wenn die Schuld, die zuvor als zweifelhaft bezeichnet wurde, als hoffnungslos eingestuft wird, wird ihre Reserve von der Abbuchung des Kontos 63 abgezogen, die von der 62. oder 76. abweicht. Übersteigt der Betrag der Forderungsausfälle den Betrag der Rückstellung, so sind diese in der Belastung 91 abzuschreiben. Wird die Forderung mit der abgelaufenen Frist abgeschrieben, so ist sie für den Saldo für fünf Jahre auf dem Konto 007 zu halten, wenn die Zahlungsfähigkeit und die Rückzahlungsoptionen des Schuldners zurückgegeben werden.
• Wir zahlen in Raten.Wenn die Zahlung des Schuldners teilweise eingegangen ist, wirkt sich dies günstig auf die Dynamik der Rücklagen aus, was sich in einer Sollzahlung von Konto 63 des Kontos „Rücklage für zweifelhafte Forderungen“ in Korrespondenz mit Konto 91 niederschlagen sollte.
• Wir halten eine ungenutzte Reserve. In einem Fall, in dem die Rücklage erst zum Ende des Berichtsjahres verwendet werden kann, das auf den Zeitraum folgt, in dem sie erstellt wurde, sollte dieser Wert in der Bilanz gemäß Dt Nr. 63, Kt 91 "Sonstige Erträge und Ausgaben. "
• Wir führen als Steuerabgaben aus. Wenn nur die obligatorische Rückstellungsbuchhaltung geführt wird und keine Besteuerung vorgenommen wird, sind dauerhafte Steuerdifferenzen als Steuerverpflichtungen zu erfassen, die sich in Soll 99 und Haben 68 widerspiegeln.
• Reflexion in der Bilanz. Um zweifelhafte Schulden abzubilden, wird in der Bilanz die Zeile 1230 ausgewiesen, in der der Betrag der Schulden abzüglich der für sie reservierten Rückstellung angegeben ist. Die Bildung oder zusätzliche Reservebeschränkungen erfolgen gemäß Zeile 2350 des Abschlusses („Sonstige Aufwendungen“). Der Saldo des Kontos 63 „Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen“ wird nicht in der Bilanz ausgewiesen, die Gesamtkosten der Forderungen verringern sich lediglich entsprechend.

Beispiele

BEISPIEL 1. Nach einer vierteljährlichen Bestandsaufnahme hat das Unternehmen nach Berechnungen für verkaufte Waren zweifelhafte Forderungen in Höhe von 12 Tausend Rubel festgestellt. Für diese Schulden wurde eine Reserve von 100% gebildet. Die Buchungen zur Bildung einer Rückstellung für zweifelhafte Forderungen lauten wie folgt: Lastschrift 91-2, Darlehen 63-12 Tonnen. - Für Forderungsausfälle wurde eine Rückstellung gebildet.

Nach einiger Zeit hat der Schuldner einen Teil dieser Bedingungen in Höhe von 7 Tausend Rubel zurückgezahlt. Buchungen, um eine Rückstellung für zweifelhafte Forderungen zu bilden: Lastschrift 63, Gutschrift 91-1 - 7000 Rubel. - Rückstellung für getilgte Forderungen wieder hergestellt.

BEISPIEL 2. Zuvor hatte die Organisation zweifelhafte Schulden in Höhe von 10 Tonnen. Eine Reserve von 7000 Rubel wurde organisiert, dann wurde sie zu 100% der Schulden aufgestockt. Nach Ablauf der Verjährungsfrist wurde diese Forderung als hoffnungslos anerkannt und mit Verlust abgeschrieben. Buchung zur Rückstellung für zweifelhafte Forderungen:

• Dt 91-2, Ct 63 - 7000 reiben. - Für Forderungsausfälle wurde eine Rückstellung gebildet.
• Dt 91-2, Ct 63 - 3000 Rubel. - zusätzlich gebildete Rückstellung für uneinbringliche Forderungen.
• Dt 63, Kt 76 - 10.000 Rubel. - Forderungsausfälle werden zu Lasten der Rücklage abgeschrieben.

Steuerbuchhaltung

Erwägen Sie die Bildung einer Rückstellung für zweifelhafte Forderungen in der Steuerbilanz.

Steuerbehörden müssen zweifelhafte Schulden und deren Rückstellung nicht widerspiegeln. Wenn die Rechnungslegung dies jedoch für erforderlich hält, wird dieses Recht durch Art. 4 garantiert und geregelt. 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Die Definition von zweifelhaften und uneinbringlichen Forderungen unterscheidet sich nicht von den Buchhaltungsaufgaben. Das Verfahren zur Bildung einer Rückstellung für zweifelhafte Forderungen in NU und BU ist unterschiedlich:

• Übersteigt die Schuldenfrist 3 Monate, entspricht der Betrag der Rückstellung vollständig dem Betrag der Schulden.
• Ist die Laufzeit um 45-90 Tage überfällig, kann nur die Hälfte des Betrags in die Rücklage eingestellt werden.
• es ist untersagt, die rücklage bis zu einer laufzeit von 45 tagen zu ändern.

Bei zweifelhaften Forderungen sollte ein Analyseprotokoll geführt werden, um sofort eine Reaktion zu erkennen, falls sich der Zustand des Schuldners bessert.

In der Steuerbilanzierung ist die Wertberichtigung für zweifelhafte Forderungen nur zur Deckung von Verlusten aus der Abschreibung uneinbringlicher Beträge gerechtfertigt.

Die Berücksichtigung zweifelhafter Schulden und die Einkommensteuer sind eng miteinander verbunden. Dieser Moment ist in Artikel 266 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgehalten. Die Schuldenreserve reduziert die Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer.

Bilanzierungslücken schließen

Die Regeln für die Bildung von Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen in Buchführung und Jahresabschluss sind so unterschiedlich, dass zwischen dem Zeitpunkt, zu dem die Forderung als zweifelhaft eingestuft wird, und der Höhe der gebildeten Rückstellungen keine vollständige Identität besteht. Der Versuch, diese Faktoren zu kombinieren, indem für beide Arten der Rechnungslegung dieselben Grundsätze festgelegt werden, kann zu einem Verstoß gegen Bestimmungen führen, die die Bildung von Rückstellungen in der Rechnungslegung erfordern

1s Anwendung

Die Organisation hat zwei Möglichkeiten, eine Reserve zu erstellen: Eine Reserve wird nur im Rechnungswesen oder in den Buchhaltungs- und Buchhaltungsunterlagen erstellt. Um eine Rückstellung für zweifelhafte Forderungen in 1s zu bilden, müssen Sie Optionen in Form von "Rechnungslegungsgrundsätzen" eingeben.

Es hängt alles von der Methode zur Berechnung der Rückstellungen in der Steuerversion des Rechnungswesens ab:

• Wenn die Rückstellung monatlich (vierteljährlich) berechnet wird, wird sie bei der Rechnungslegung gleichzeitig automatisch ermittelt.
• Wenn die Berechnung nicht angegeben ist, kann sie einmal pro Jahr berechnet werden.

In 1C wird die Berechnung standardmäßig in derselben Reihenfolge wie für die Steuerbuchhaltung durchgeführt, mit Ausnahme der Einnahmengrenze von 10%. Dies ist ein weiteres Argument für die Tatsache, dass es für die Organisation bequemer ist, die Rückstellung nach den Rechnungslegungsvorschriften zu berechnen.

Wenn Informationen zu Käufern und Verträgen eingegeben werden, für die keine Garantie übernommen wurde, muss das Ablaufdatum des Vertrages angegeben werden, da sich das Programm bei der Berechnung daran orientiert.

Wenn der Vertrag eine Garantie enthält, müssen Sie in der Zeile "Vertragslaufzeit" den längstmöglichen Zeitraum angeben, damit das Programm diese Beträge nicht in die Berechnung der Rückstellungen einbezieht.

Fazit

In der Praxis sind Unternehmen häufig mit Problemen der Nichtzahlung durch Gegenparteien konfrontiert, insbesondere in Situationen, in denen es um Ratenzahlungen im Rahmen von Verträgen geht. Nicht bezahlte Beträge können nach einer bestimmten Zeit beim Unternehmen eingehen oder in die Kategorie der uneinbringlichen Beträge eingestuft werden, wenn eine Einforderung nicht mehr möglich ist. Die letztere Situation kann sich negativ auf die finanzielle Situation des Unternehmens auswirken, da ein starkes Risiko von Liquiditätsengpässen besteht. Um eine solche Situation zu vermeiden, sind Unternehmen verpflichtet, für derart zweifelhafte Beträge eine Sonderrückstellung zu bilden.

Das Verfahren zur Bildung einer Rückstellung für zweifelhafte Forderungen in Buchführung und Jahresabschluss unterscheidet sich in vielen Punkten erheblich. Dies führt nicht nur zu einer zeitlichen Differenz beim Ansatz der Forderung, sondern auch zu einer Differenz in der Höhe der gebildeten Rücklage. Differenzen werden als vorübergehend erfasst und unterliegen den Regeln der PBU 18/02.

Informationen über die Höhe der Rückstellungen werden von den Nutzern benötigt, um die Höhe dieser Forderungen in den Forderungen zu kennen. Ist die Zahlungsfrist für die Verträge abgelaufen, so ist die Organisation verpflichtet, insbesondere bei fehlenden Garantien eine Rückstellung für diese zu bilden. Einzelne Unternehmer können nach eigenem Ermessen solche Rückstellungen bilden oder nicht.

Das Verfahren zur Berechnung der Beträge kann von der Gesellschaft unabhängig festgelegt und in der Dokumentation in den Rechnungslegungsgrundsätzen festgehalten werden.