Vezérelt tranzakció: Jellemzők és követelmények

Különböző típusú tranzakciók elvégzésekor az egymástól függő résztvevők között transzferárak alakulnak ki. Az egymástól való függőség miatt az ilyen cégek a piaci áraktól eltérő árakat határozhatnak meg. Vagyis a független társaságok közötti tranzakciók során megállapított árak alapján.

Fontolja meg, mely tranzakciókat ellenőrzik jelenleg. Csakúgy, mint azok jellemzői, amelyekre figyelemmel kell lenni az egymástól függő vállalatoknál.

Nemzetközi jogszabályok

Az átutalási tranzakciók adóellenőrzése országos és nemzetközi szinten egyaránt zajlik.

Az ellenőrzött ügyleteket szabályozó globális szabályozás között a következők kerülnek kiemelésre:

• OECD vezetés (átirat - Gazdasági Együttműködési és Fejlesztési Szervezet). Szabályozza a multinacionális vállalatok transzferárazását és az adószolgáltatásokat.
• OECD nyilatkozat a BEPS-ről. A dokumentum egy OECD cselekvési terv. Ez ellensúlyozza az adóalap erózióját, a jövedelem tisztességtelen eltávolítását az adózásból. A terv keretein belül számos TP szabály kidolgozását tervezi (dekódolás - transzfer árképzés). Az ilyen szabályozás javíthatja a vállalatok közötti különféle tranzakciók átláthatóságát. Ezt úgy érik el, hogy további adatokat gyűjtenek tevékenységükről. Az ilyen szabályok bevezetése - a gyakorlat szerint - lehetővé teszi az üzleti költségek csökkentését.

Nemzeti jogszabályok

Vegye figyelembe, hogy a szabályozott ügyleteket hogyan szabályozzák közvetlenül az Orosz Föderációban. Az orosz jog szintjén ez a Sec. Az adótörvény V.1. Ez a kölcsönösen függő személyekkel kapcsolatos kérdésekre, az árképzésre, az adózásra és az ilyen tranzakciók adóellenőrzésére vonatkozó általános rendelkezésekre vonatkozik (egymástól függő személyek kötnek). Ezt a részt a 227 (2011) sz. Szövetségi törvény vezetett be.

Az adótörvénybe való beillesztésének célja az adóköteles jövedelemnek az Orosz Föderáció határain kívüli kivonásának megakadályozása, az ár manipuláció különféle lehetőségeinek kizárása az egymástól függő adófizetők (akik eltérő adórendszereket alkalmaznak) által kötött szerződésekben.

Az Orosz Föderációban korábban ellenőrzött ügyleteket a 20. cikk szabályozta. 20. „A tranzakciók egymástól függő résztvevői” és a 20. cikk 40 Ugyanazon adótörvénykönyv "A termékek, építési beruházások, szolgáltatások adóértékének meghatározására szolgáló alapelvek".

faj

Az egymástól függő résztvevők közötti ellenőrzött tranzakciókat a Ch. 14.1. Az orosz adótörvény V. I. szakasza. E tranzakciók két fő csoportját különböztetjük meg itt:

• A kölcsönösen függő személyek foglyai.
• Az ilyen egymástól függő személyek között megkötött tranzakciók.

Az adókönyv szerinti ellenőrzött ügyletek szintén a homogén ügyletek kategóriái, amelyeket azzal a céllal fejeztek be, hogy mesterségesen megteremtsék azokat a feltételeket, amelyek mellett ez a művelet már nem felel meg az ellenőrzött ügylet jellemzőinek.

Milyen új feltételek vannak ezen a területen?

Az orosz jogszabályok frissítése

Az Orosz Föderáció adószabályzatában az ellenőrzött ügyletekre vonatkozó rendelkezéseket illetően meg kell jegyezni, hogy az e területre vonatkozó jogszabályok 2018 januárjában megváltoztak. Ezután a kódex V.I szakaszának frissített változata hatályba lépett. Rendelkezéseket vezet be egy új ellenőrzött szervezetre a transzferárak területén. Nemzetközi cégekké és vállalatokká váltak.

Vizsgáljuk meg részletesebben a frissített orosz adójogszabályok fontos rendelkezéseit.

Alapvető kritériumok

Vegye figyelembe az ellenőrzött ügyletekre vonatkozó, jelenleg releváns kritériumokat:

1. A szerződés értelmében az éves profit meghaladja az 1 milliárd rubelt. Itt érdemes tisztázni: ez az egyik partnerrel, partnerrel, ügyféllel elvégzett tranzakciókból származó jövedelem összegére utal.
2. Olyan esetek, amikor a tranzakció egyik fele adójogi rendszereket alkalmaz (UTII, UTII) tevékenységeire, és az ügylet másik oldala nem használja őket egymáshoz viszonyítva. Az ilyen szerződéseket akkor tekintjük kapcsolt felek közötti ellenőrzött tranzakcióknak, ha a bevételek teljes összege meghaladja a 100 millió rubelt.
3. Az ügylet egyik résztvevőjét az ásványianyag-kitermelési adó megfizetője határozza meg, amelyet a százalékos arányban számítanak. A következő feltétel szintén alkalmazandó: az ügylet ellenőrzöttnek minősül, ha tárgya ásvány, amelyet az ásványkincsek kitermelési adójának megfelelő adóalanynak kell tekinteni.
4. Ha az ügylet legalább egyik fele mentesül a szervezet vagy társaság jövedelmének adófizetési kötelezettségétől, akkor 0% -os adómértéket alkalmaz, míg a tranzakció többi résztvevője nem rendelkezik ilyen kedvezményekkel.
5. A partnerek közül legalább az egyik részt vesz a regionális beruházási projektben, amely feljogosítja őt arra, hogy csökkentse a jövedelemadó-kulcsot a jövedelemmel a tárgy kincstárához, vagy 0% -ot alkalmazzon az adólevonásokra a szövetségi költségvetésbe.
6. A tranzakcióban részt vevő felek közül legalább az egyik alkalmazza a társasági jövedelemadó bevonásának az Art. 286.1 adószám.

A bekezdésekben felsorolt ​​tranzakciók esetében. A 3-6. Ábrán egy küszöbértékű haszonkulcsot állítanak fel, amely felett az ügyleteket ellenőrzöttként kell elismerni. Egy naptári évben 60 millió rubelt tesz ki.

A kritériumok teljes listája

Mely ügyleteket ellenőrzik? Az ilyen típusú tranzakciók kritériumainak teljes listája az Art. 105.14 adószám.

Mint már észrevetted, ezek belső tranzakciók és szerződések. Ami a külföldi gazdasági együttműködést illeti, az Orosz Föderáció nem rezidenseivel, különféle külföldi cégekkel és vállalkozásokkal kötött ügyletek mindegyike ellenőrzött. Annak függvényében, hogy az adott üzleti év során nyereség-e e tranzakcióktól.

Az egymással kölcsönösen függő ügyletekkel megegyező

Az ellenőrzött tranzakciók adóztatását az Orosz Föderáció adórendszere és számos, az általunk megvizsgált nemzetközi normatív aktus szabályozza. A kölcsönösen függő személyek együttműködésének kritériumait már megvizsgáltuk. Képzelje el most az ezzel egyenértékűnek tekintett tranzakciók jellemzőit:

• Az áruk értékesítésével, a munkák elvégzésével és a szolgáltatásokkal kapcsolatos tranzakciók összessége, amelyek hivatalos közvetítők részvételével fejeződtek be. Mit jelent ez? A tranzakció sok olyan embert érint, akik nem függetlenek egymástól, ugyanakkor ugyanakkor nem végeznek más funkciókat, kivéve a termékek, szolgáltatások értékesítésének, az egymástól függő résztvevők közötti értékesítés megszervezését. Az ilyen közvetítők nem vállalnak kockázatot, nem vesznek részt eszközökben.
• Tranzakciók az áruk külföldi értékesítése terén a globális tőzsdei kereskedelem területén. Ugyanakkor az eladott termékeknek a következő kategóriákba kell tartozniuk: olaj és feldolgozásának termékcsoportja, színes és színes fémek, ásványi műtrágyák, nemesfémek és drágakövek.
• Olyan ügyletek, amelyekben az egyik fél olyan állam rezidense, aki az orosz pénzügyminisztérium szerint offshoreként jár el. Az offshore országok teljes listáját a Pénzügyminisztérium hagyja jóvá az 1. cikk (3) bekezdésének megfelelően. 284 Adótörvény.

Nincsenek ellenőrzve

Meghatároztuk a hitelek, vásárlások stb. Ellenőrzött tranzakcióinak kritériumait. Most nézzük meg, hogy mely ügyletek nem szerepelnek a számukban. Teljes listájuk az adótörvény 105.14. Cikkének (4) bekezdésében található. Felsoroljuk a legjellemzőbbet.

Tranzakciók a résztvevők, az adófizetők egy összevont kategóriájának képviselői között.Közülük csak azokat a szerződéseket fogják ellenőrizni, amelyeket az ásványianyag-kitermelési adó adófizetői kötöttek, százalékos arányban.

Azok a tranzakciók, amelyek egyidejűleg megfelelnek a következő jogszabályi követelményeknek, szintén nem kerülnek ellenőrzésre:

• A résztvevőket ugyanabban az orosz szervezetben regisztrálják.
• Az egyes résztvevőknek nincs külön szervezeti egységük az Orosz Föderáció más régióiban, valamint Oroszország határain kívül.
• A tranzakcióban részt vevő felek nem fizetnek jövedelemadót az Orosz Föderáció más tagjainak költségvetésébe.
• A résztvevőknek nincs olyan költsége, amelyet figyelembe vesznek a jövedelemadó kiszámításakor.
• Nincs elegendő körülmény, az ezen résztvevők által a bekezdések alapján ellenőrzött ügyletek elismerésének feltételei. 2–7., 2. cikk, 1. cikk 105.14 adószám.

Az 1. szakasz 1. cikkében meghatározott ügyleteket Oroszországban sem tekintik ellenőrzöttnek. 275.2. Az üzleti életben kötelező adószám, amely a szénhidrogének előállításához kapcsolódik az offshore új mezőben (ha ugyanazon mezővel kapcsolatban történnek tranzakciók).

Különböző bankközi betéteket és hiteleket, amelyek legfeljebb 7 napig nyitva állnak, nem ellenőrzik.

Az Orosz Föderáció más országokkal folytatott katonai-műszaki együttműködésével kapcsolatos tranzakciókat, amelyekre a 114. sz. (1998) szövetségi törvény alapján sor kerül, nem ellenőrzik.

A kezességvállalással és kezességvállalással kapcsolatos tranzakciókat abban az esetben sem, ha minden résztvevő orosz szervezet, amely nem kapcsolódik a banki tevékenységhez, szintén nem ellenőrizzük.

A kapcsolt felek közötti kamatmentes kölcsönügyletek szintén ellenőrizhetetlenek lehetnek. De csak azzal a feltétellel, hogy a résztvevők, a kedvezményezettek az Orosz Föderáció területén tartózkodjanak, vagy tartózkodási engedéllyel rendelkezzenek benne.

Az ellenőrzött ügyletekről nem kell értesítést küldeni olyan szerződések esetében, amelyek összege nem haladja meg az átutalási ügyletekre vonatkozó jogszabályokat.

Ennek megfelelően azok a tranzakciók, amelyek jogilag nem tekinthetők ellenőrzöttnek, nem képezhetik adóellenőrzés tárgyát. Még annak ellenőrzése érdekében is, hogy az áruk során megállapított árak megfelelnek-e a piaci áraknak.

A piaci érték meghatározása

Rájöttünk, hogy mely esetekben lesz az ellenőrzött ügyletek bejelentése releváns, és mikor - nem. Az adószolgáltatás szempontjából az ilyen szerződések elsősorban a rendelkezéseikben meghatározott ár miatt érdeklődnek, függetlenül attól, hogy megfelel-e a piaci árnak, vagy alábecsülték-e, vagy túlértékelték-e.

Az Oroszországi Föderációt illetően hazánkban a „világ elve” vonatkozik a transzferárak szabályozására. Ez az úgynevezett "kinyújtott kar elv". Adózási szempontból itt kiszámítják a kifizetések összegét, a kölcsönösen függő résztvevőkkel (és velük egyenértékű felekkel) folytatott tranzakciók árait a piaci mutatókhoz viszonyítva, mintha ezek a társaságok és szervezetek egymástól függetlenek. Így az árakat általában nem minden tranzakció, hanem csak ellenőrzött tranzakciók esetében ellenőrzik.

Ugyanakkor nincs egyetemes módszer a piaci ár megállapítására. Az orosz adóügyi törvénykönyv (105.7. Cikk) tekintetében csak öt módszer alkalmazását teszi lehetővé:

1. A piaci összehasonlítható árak módszere. Ő prioritás ebben a listában. Ennek használatához legalább egy összehasonlítható tranzakcióval kell rendelkeznie az érintett piacokon, és elegendő információval kell rendelkezni annak feltételeiről.
2. A későbbi megvalósítások költségmódszere. Elsőbbséget élvez abban az esetben, ha egy árut kölcsönösen függő résztvevőktől vásárolnak, és ezeket a termékeket feldolgozás nélkül tovább értékesítik független személynek.
3. Költség módszer. Ez prioritás a szolgáltatásokkal kapcsolatos tranzakciók értékelésében.
4. Az összehasonlítható jövedelmezőség módszere. Az adatok elégtelen vagy hiányos hiánya esetén alkalmazzák, amelyek alapján ésszerű következtetés levonható az összehasonlítandó ügyletek pénzügyi feltételeinek összehasonlíthatóságának szükséges szintjéről.Használják, amikor lehetetlen alkalmazni a későbbi megvalósítás módszerét. Vagy drága módszer.
5. Jövedelem-elosztási módszer. Használják, ha lehetetlen más módszerek használata. Vagy ha fennáll a tulajdonjog, az elemzett tranzakció résztvevőinek használata, az immateriális javak bármely tárgyához fűződő jogok.

A módszer kiválasztásának okai

Folytatjuk az ellenőrzött tranzakciók kitöltésének elemzését. Fontos, hogy az ilyen tranzakciókon belül a rögzített árak elemzése szempontjából jogi szempontból helyesen válasszanak egyet vagy más módszert.

Az elemzők itt a következőkre támaszkodnak:

• A tranzakció lényege. Vagyis meghatározzák a résztvevők funkcióit, megvizsgálják a felhasznált eszközöket és a kockázatokat, amelyeket az egyes felek vállalnak. Az elemzés során a szakember különösen a Art. 105.5, 105.6 adószám.
• A tranzakció feltételeinek összehasonlítása egymástól függő résztvevők és hasonló tranzakciók feltételeivel, de már független résztvevők között.

Az elemzéshez az adótörvény csak nyilvánosan hozzáférhető adatforrások, nyílt információk az adófizetőkről történő felhasználását teszi lehetővé. Ez határozott előnyt jelent az utóbbi számára a szerződés árainak indokolásában.

Ha az adófizetés elmulasztása / hiányos megfizetése a nem piaci árakat egymástól függő résztvevők általi alkalmazásának eredményeként derül ki, pénzbírság formájában kötelezettséget írnak elő. Ez a vissza nem fizetett adófizetési összeg 40% -a. De legalább 30 ezer rubelt (az adótörvény 129.3. Cikke alapján).

értesítés

Ha az adózó megérti, hogy az általa tervezett ügylet bizonyos kritériumok szerint ellenőrzöttnek minősíthető, akkor erről értesítést kell benyújtania. Összetételét az 1. cikk (3) bekezdése szabályozza. 105.16 adószám. Az értesítésnek négy adatblokkot kell tartalmaznia:

1. Az a naptári év, amelyre ez az adó-értesítés alkalmazandó.
2. A tranzakció tárgya.
3. Információ az ügyletben részt vevő felekről.
4. A jelen szerződés szerinti jövedelem / kiadások összege.

Az ilyen értesítések benyújtásának határideje a bejelentést követő év májusában jár le. A dokumentum elektronikus és papír formában is benyújtható. Az ilyen értesítés formája nem önkényes. Ezt egy külön dokumentum - a Szövetségi Adószolgálat MMV-7-13 / 524 @ (2012) számú végzése - hagyja jóvá.

A dokumentumot a szövetségi adószolgálatnak az adózó székhelyén nyújtják be. Az Oroszországi Föderáció legnagyobb adófizetőivel kapcsolatban a regisztráció helyén nyújtanak információt.

Mind az ilyen értesítés elmulasztása, mind a valóságnak nem megfelelő adatok feltüntetése miatt az adóalany 5000 rubelt terhelő bírság formájában vonható felelősségre (az adótörvény 129.4. Cikke alapján).

Megvizsgáltuk azon ügyletek fő kritériumait, amelyeket az Orosz Föderációban az NK ellenőrzése alatt tartanak. Alapvetően ezek az egymástól függő résztvevők és a velük azonos személyek közötti szerződések. Értesítést kell küldeniük a szövetségi adószolgálatnak, ha az általuk tervezett tranzakció megfelel az ellenőrzött meghatározásának.