Zoals u weet, is btw een indirecte belasting en hieraan is een speciaal berekeningsproces verbonden. Kopers die betalers zijn, hebben het recht om inhoudingen te doen. Dit betekent dat zij hun verschuldigde belasting kunnen verminderen met het bedrag aan voorbelasting. Soms blijkt dat dit verschil negatief is. Dan heeft de organisatie of ondernemer het recht om btw terug te betalen uit het budget.
Waar komt het negatieve verschil vandaan?
Hoe het btw-bedrag bepalen dat uit het budget moet worden terugbetaald? Om deze vraag te beantwoorden, moet je begrijpen waar het vandaan komt. Een negatief bedrag aan verschuldigde belasting betekent dat de btw die in rekening wordt gebracht voor de rapportageperiode lager is dan het bedrag van de belastingaftrek die door de belastingplichtige is aanvaard voor verrekening in dezelfde periode. Er worden aftrekposten gedaan voor belastingbedragen die worden vermeld op facturen die van leveranciers zijn ontvangen. Dit is de zogenaamde voorbelasting. Haar bedrijven en ondernemers betalen als onderdeel van de prijs aan die entiteiten waarvan zij goederen en diensten kopen die nodig zijn voor het uitvoeren van activiteiten.
Meestal ontstaat er een negatief verschil tussen input en opgebouwde btw tijdens exporttransacties. De organisatie koopt de goederen en betaalt in de prijsstructuur de btw die de leverancier op de factuur toekent. Verder neemt de koper deze aftrekbare belasting. Zo vormde hij een belasting met een minteken. Vervolgens worden de goederen verkocht voor export, en dergelijke transacties zijn niet onderworpen aan btw. Dientengevolge blijkt dat voor deze operatie geen belasting met een plusteken, dat wil zeggen ten laste van de begroting, ontstaat. Dit is hoe het negatieve verschil zich ontwikkelt.
Maar er zijn andere gevallen van het bedrag van de verschuldigde belasting, waaronder:
- als in de verslagperiode meer goederen worden gekocht dan verkocht, bijvoorbeeld vanwege een afname van de vraag;
- als een groot bedrag aan omzetbelasting uit een andere periode, die de opgebouwde belasting overschrijdt, voor aftrek wordt geaccepteerd
- indien goederen en diensten worden belast tegen een tarief van 18%, en producten die worden vervaardigd met hun deelname, worden belast tegen een tarief van 10%.
Als de entiteit volwaardige boekhouding handhaaft en boekingen opstelt, wordt de btw-teruggave uit de begroting (terug te betalen bedrag) weerspiegeld in de debitering van rekening 68, waarnaar gewoonlijk subrekeningen voor soorten belastingen worden geopend. Een positief saldo op de subrekening bedoeld voor btw-boekhouding geeft aan dat de belastingbetaler te veel heeft betaald en mogelijk geld terug ontvangt.
Wanneer kan ik aftrek aanvragen?
We hebben vastgesteld dat de btw die op de begroting kan worden teruggevorderd, wordt gevormd door inhoudingen. Ze kunnen op hun beurt onder bepaalde voorwaarden worden geproduceerd:
- goederen en diensten waarvoor inhoudingen worden aangegeven, worden gebruikt bij btw-transacties;
- objecten waarvan de acquisitietaks aftrekbaar is, worden in aanmerking genomen;
- de koper heeft een factuur met daarin het bedrag van de toegekende btw.
Een aftrek voor elke factuur kan geheel of gedeeltelijk worden aangegeven op het daarin aangegeven belastingbedrag. Een belangrijke voorwaarde voor het toepassen van de aftrek is de correcte uitvoering van dit document.
Wat betekent terugbetaling?
Terugbetaling van btw uit de begroting betekent een van de opties:
- verrekening van het bedrag met het tekort aan btw of andere federale belastingen, inclusief boetes en boetes;
- verrekend met toekomstige overlopende rekeningen (bij wijze van spreken, belastingvoorschot);
- een terugbetaling van het budget naar de rekening van de belastingbetaler.
Allereerst controleert de Inspectie van de Federale Belastingdienst of de aanvrager federale belastingschulden heeft, inclusief de btw zelf. Het eventuele terugbetalingsbedrag wordt besteed aan de terugbetaling.Maar als het onderwerp geen schulden heeft aan de federale begroting, wordt het belastingbedrag teruggestort op zijn rekening of verrekend met toekomstige belastingverplichtingen. De beslissing ligt bij de belastingbetaler.
Compensatieprocedure
In de huidige periode heeft een bedrijf of individuele ondernemer dus een belasting gegenereerd die kan worden teruggegeven. Aan het einde van het kwartaal wordt een btw-aangifte ingediend met vermelding van het terug te betalen bedrag. Daarnaast wordt een aanvraag voor btw-teruggave uit de begroting ingediend. Het moet kiezen wat u het meest interesseert - belastingteruggave of compensatie.
Vandaag zijn er twee manieren om btw terug te vorderen:
- de gebruikelijke procedure, ervan uitgaande dat de belasting zal worden terugbetaald na het einde van de desk audit;
- declaratieve (vereenvoudigde) procedure - wanneer btw wordt terugbetaald vóór het einde van een dergelijke audit.
Het verschil tussen hen ligt in de periode van terugbetaling - in het tweede geval hoeft de belastingbetaler niet 3 maanden te wachten om het geld uit de begroting terug te betalen.
Kenmerken van de aanvraagprocedure
Voor de meeste entiteiten is de voorwaarde voor een btw-teruggave uit de begroting op een vereenvoudigde manier de garantie van een bank of een grote belastingbetaler. Het betekent dat de borg het bedrag van de terugbetaalde btw aan de begroting zal betalen als de inspectie na de inspectie concludeert dat deze ongegrond was.
De garantievereiste is niet van toepassing op degenen die de afgelopen drie rapportagejaren in totaal ten minste 7 miljard roebel in de vorm van btw, accijnzen, inkomstenbelasting, minerale extractiebelasting aan de begroting hebben betaald. De resterende entiteiten moeten een van de opties bieden:
- een garantie van de bank die op de lijst staat, die te vinden is op de website van het ministerie van Financiën;
- zekerheid van een grote belastingbetaler die aan een aantal eisen voldoet;
- borgstelling van een bepaalde beheermaatschappij - voor inwoners van gebieden met geavanceerde sociale en economische ontwikkeling en de haven van Vladivostok.
Een verzoek om terugbetaling op versnelde wijze moet uiterlijk vijf dagen na de datum van indiening van de aangifte bij de belastingdienst worden ingediend. De IFTS heeft dezelfde deadline voor het nemen van een beslissing. Als een weigering volgt, betekent dit niet dat het teveel betaalde niet wordt terugbetaald. In dit geval wordt de algemene procedure voor btw-teruggaven uit de begroting toegepast - eerst een belastingaudit en vervolgens de beslissing van de IFTS.
Belastingaudit
Welke methode ook wordt gekozen, er volgt een desk audit van de btw-aangifte, waarin de belastingbetaler de terugbetaling aangeeft. Verificatie vindt standaard plaats - 3 maanden. Het kan echter eerder zijn voltooid.
Cheque voor terugbetaling heeft zijn eigen kenmerken. Een regelmatige controle van het bureau wordt automatisch uitgevoerd en inspecteurs zijn alleen verbonden in gevallen waarin overtredingen worden geconstateerd. Bij het terugbetalen van btw uit het budget is alles echter enigszins anders - er wordt een diepgaande 'cameral' uitgevoerd.
Tijdens de controle kan de federale belastingdienst van de belastingbetaler eisen dat deze uitleg en documenten verstrekt die kunnen helpen bevestigen dat de btw-terugbetaling gerechtvaardigd is. Inspecteurs kunnen documenten en andere informatie verzamelen, niet alleen van de belastingbetaler zelf, maar ook van zijn tegenpartijen. Ondanks het 'camerale karakter' van het proces, kunnen vertegenwoordigers van de Federale Belastingdienstinspectie op het grondgebied van de geïnspecteerde persoon verschijnen om documenten en objecten ter plaatse te inspecteren. Dit vereist echter de toestemming van de belastingbetaler. Bovendien worden in sommige gevallen getuigen verhoord, worden onderzoeks- en andere controlemaatregelen uitgevoerd.
Controle, zoals altijd, kan twee resultaten opleveren - overtredingen worden gedetecteerd of niet. Als alles in orde is, heeft de inspectie 7 dagen om een beslissing te nemen over de btw-teruggave.
Als de inspectie schendingen aan het licht bracht
Het komt voor dat de controle schendingen van de belastingbetaler aan het licht brengt. Laatstgenoemde heeft het recht om het oneens te zijn met dergelijke conclusies van de belastingdienst. In dit geval kan hij een bezwaar indienen, dat samen met de verificatiehandeling en de materialen ervan zal worden overwogen door het management van de belastinginspectie. Als gevolg van deze beoordeling moet de belastingdienst 2 beslissingen nemen:
- of de belastingplichtige aansprakelijk moet worden gesteld voor het misdrijf;
- of hem een terugbetaling van btw uit de begroting wordt toegestaan.
Wat dit laatste betreft, kan compensatie geheel of gedeeltelijk worden toegestaan of kan deze worden geweigerd. De aanvrager moet binnen vijf werkdagen na de datum van goedkeuring kennis nemen van elke beslissing van de belastingdienst.
Hoe is het geld terug?
De belastingbetaler heeft in de verklaring aangegeven dat te veel betaalde btw moet worden teruggestort op zijn bankrekening. Wat is de volgende stap? Het bedrag van de op de begroting terug te vorderen btw wordt door de federale schatkist, meer bepaald door de territoriale autoriteit, aan de belastingplichtige overgedragen. Een opdracht om deze fondsen over te dragen wordt door de Schatkist ontvangen van de Federale Belastingdienst. Dit moet gebeuren uiterlijk op de dag nadat het besluit over belastingteruggave is genomen.
Na ontvangst van de bestelling maakt de Schatkist geld over. Retourzendingen moeten binnen 5 werkdagen plaatsvinden. De Schatkist moet ook aan de belastingdienst rapporteren over de uitvoering van zijn bestelling.
Vanaf de datum van voltooiing van de audit tot de overschrijving van middelen uit de begroting, mag dit dus niet meer dan 12 dagen duren.
Als de retourvoorwaarden worden geschonden
De timing van btw-teruggaven uit de begroting is strikt gereguleerd, maar in de praktijk treden soms vertragingen op. In dit geval heeft de belastingplichtige niet alleen recht op het bedrag van de btw, maar ook op rente over de vertraging bij het terugsturen van gelden. Volgens de regels, vanaf het einde van de belastingaudit tot de betaling van de terugbetaalde middelen aan de belastingbetaler, gaan er maximaal 12 dagen voorbij. Zo begint na deze tijd rente op te lopen.
Rente wordt opgebouwd voor elke dag vertraging en berekend volgens de formule:
- Rente van de Centrale Bank van de Russische Federatie / aantal dagen in een jaar.
De resulterende waarde wordt vermenigvuldigd met het aantal dagen vertraging. Het resultaat is het totale bedrag aan opgebouwde rente.
Restituties geweigerd. Wat te doen
Dus de inspectie weigerde de btw terug te betalen, maar de belastingbetaler heeft vertrouwen in zijn recht. In dit geval kan hij een klacht indienen bij een hoger orgaan van de federale belastingdienst en als hij daar een weigering ontvangt, kan hij naar de rechter stappen. Met een positief resultaat zal het mogelijk zijn om niet alleen het bedrag van de vergoeding zelf te verkrijgen, maar ook rente voor de periode waarin het budget het geld van de belastingbetaler gebruikte.
In dit geval moet de rente niet worden berekend vanaf de datum waarop de rechtbank een beslissing neemt ten gunste van het onderwerp, maar na 12 dagen na het einde van de controle. Dat wil zeggen vanaf het moment dat de inspectie een positief besluit moest nemen over de btw-teruggaaf.
Kenmerken van export btw-terugbetaling
Btw-teruggaven voor exporttransacties worden in een andere volgorde uitgevoerd. Wanneer de goederen onder de douane-exportregeling worden geplaatst, begint de periode waarin de geldigheid van de toepassing van het btw-nultarief moet worden bevestigd. Hiervoor worden 180 dagen toegewezen. Ter bevestiging presenteert de IFTS documenten voor export, namelijk:
- overeenkomsten met buitenlandse tegenpartijen;
- douaneaangiften;
- transport, verzending en andere documenten.
Om de hoeveelheid documentatie te verminderen, is het toegestaan om niet de documenten zelf in te dienen, maar hun registers. Ze zijn opgesteld in elektronische vorm volgens het formaat goedgekeurd door de Federale Belastingdienst. Verder zal de inspectie om verificatie vragen van bepaalde documenten uit deze lijsten met betrekking tot de grootste transacties. Als alles in orde is, wordt het recht van de exporteur om het 0% -tarief toe te passen bevestigd en wordt de btw geretourneerd.
Als de exporteur binnen 180 dagen geen tijd heeft om documenten te verzamelen om het nultarief te bevestigen, worden de transacties op de gebruikelijke wijze aan btw onderworpen. In dit geval kunt u niet rekenen op belastingteruggave.
Terugbetaling van btw uit de begroting: boekingen
Overweeg de weerspiegeling van btw-teruggaven in de boekhouding aan de hand van een voorbeeld. In de verslagperiode verwierf het bedrijf goederen ter waarde van 236.000 roebel, inclusief btw van 36.000 roebel. Ze nam het volledige bedrag aan voorbelasting af. In dezelfde periode bedroegen de verkochte goederen 118.000 roebel, inclusief btw van 18.000 roebel.Met betrekking tot btw worden de volgende transacties uitgevoerd:
- Dt 68 (BTW) - Kt 19, het bedrag van 36.000 roebel - afgetrokken belasting op gekochte goederen.
- Dt 90 - Kt 68 (BTW), het bedrag van 18.000 roebel - belasting wordt geheven over verkochte goederen.
Er blijven dus 18.000 roebel in rekening van rekening 68 - dit is btw die wordt gepresenteerd voor terugbetaling uit de begroting. Als IFTS "het groene licht gaf", betaalt de Schatkist contant. Wanneer ze worden ontvangen, wordt het volgende record gemaakt:
- Dt 51 - Kt 68 (btw), het bedrag van 18.000 roebel - de terugbetaling van de belasting ontvangen op de rekening van de organisatie.
Terugbetalingen voorkomen
IFTS besluit met tegenzin terug te betalen uit het budget. Verschillende regelingen met illegale btw-teruggaaf komen immers heel vaak voor. Daarom wordt elke aangifte aangifte bijzonder zorgvuldig geanalyseerd. Grote inspecties hebben speciale afdelingen gecreëerd die alleen btw-terugbetalingsentiteiten controleren. Bovendien wordt aangenomen dat dit het risico verhoogt om in het veldinspectieplan te komen.
Op de een of andere manier, maar veel organisaties en individuele ondernemers proberen negatieve btw te voorkomen, vooral als het een eenmalig karakter heeft of seizoensgebonden is. Het mechanisme van overdracht en verdeling van de aftrek helpt hierbij. De belastingcode staat niet toe dat btw op goederen en diensten onmiddellijk aftrekbaar is, maar binnen 3 jaar nadat ze in aanmerking zijn genomen. Tegelijkertijd kan een aftrek in de volgende periodes geheel of gedeeltelijk worden aangegeven.
Stel dat er in de verslagperiode geen verkoop was, maar er waren wel goederen en diensten aangekocht. Als op deze uitgaven btw wordt ingehouden, wordt een negatief verschil gecreëerd en kan een belasting worden teruggevorderd. Tegelijkertijd wordt de implementatie in het volgende kwartaal verwacht. Daarom is het in dit geval raadzaam om met een aftrek te wachten. Als de btw in de volgende periode voor opbouw ontstaat, is het mogelijk om de voorbelasting over de vorige periode of een deel ervan te verrekenen.
Concluderend stellen we vast dat, ondanks de complexiteit van de btw-teruggave uit de begroting, veel belastingbetalers van dit recht genieten. Als een dergelijke beslissing wordt genomen, is het noodzakelijk om aan alle vereisten te voldoen en rekening te houden met de nuances van dit proces. En dan heeft de IFTS geen reden om een belastingteruggave te weigeren.
