Po páde ZSSR sa v Rusku začal rýchlo rozvíjať trhový systém, a preto sa audit postupne začal používať ako aspekt ekonomickej kontroly. S jeho pomocou je možné dosiahnuť nezávislé overenie účtovnej závierky a účtovníctva pre rôzne podniky a jednotlivých podnikateľov pomocou úplne odlišných metód a techník. S cieľom zabrániť tomu, aby sa získané znalosti dostali do nesprávnych rúk, sa však objavil inštitút audítorského tajomstva, ktorý audítorom neumožňuje nikomu poskytnúť informácie získané v dôsledku auditu.
Historické pozadie
Predtým, ako sa budeme zaoberať otázkou, čo predstavuje audítorské tajomstvo, je potrebné najprv pochopiť, čo viedlo k jeho objaveniu v historickom aspekte.
Samotní audítori v modernom slova zmysle sa prvýkrát objavili až v Anglicku v 19. storočí. Dátum vzniku tohto inštitútu sa považuje za presný rok 1844, hoci ľudia predtým kontrolovali finančné činnosti podnikov. Práve v tomto roku bol však vydaný zákon o akciových spoločnostiach, ktorý po prvýkrát v histórii právne zakotvil skutočnosť, že každoročne by sa mala správa predkladať predstavenstvu podniku, ktorú skontroloval nezávislý odborník, konkrétne audítor.
Postupne sa začal rozširovať audítorský inštitút, takže v Rusku dnes poskytuje takéto služby niekoľko tisíc malých firiem. Všetci musia konať a spoliehať sa predovšetkým na utajenie. Dôvernosť auditu je povinnosťou audítorov nezverejňovať informácie získané počas auditu, s výnimkou prípadov, keď to tak vyžaduje zákon.
Činnosti audítora
Ako je uvedené vyššie, jednou z čŕt činnosti audítorov je zákaz porušovania audítorských tajomstiev. S cieľom lepšie pochopiť, čo presne môže byť zahrnuté do zoznamu prijatých informácií, je však potrebné pochopiť, aké služby môže audítor podniku poskytnúť. V prvom rade audítori vykonávajú nezávislý audit účtovnej závierky osoby, ktorá vykonala audit, aby získali predstavu o tom, či sú dokumenty skutočne spoľahlivé. Okrem toho však môže audítor poskytnúť aj súvisiace služby, ktoré priamo súvisia s jeho povolaním. Tieto zahŕňajú:
- Poradenstvo v oblasti účtovníctva, účtovníctva, zostavenia účtovnej závierky.
- Daňové poradenstvo, príprava daňového priznania a ďalšie funkcie v oblasti daní.
- Analýza podniku, a to nielen jeho finančnej a ekonomickej stránky, ale aj riadenia.
Toto samozrejme nie je zďaleka vo všetkých aspektoch činnosti audítorov, ale hlavná vec v tejto veci môže byť pochopená - môžu byť zapojené do akejkoľvek situácie, ktorá priamo súvisí s financiami a riadením podniku. Z tohto dôvodu bude v prípade odhalenia informácií predstavujúcich audítorské tajomstvo trest vinníka veľmi závažný, pretože takéto informácie môžu organizáciu vážne poškodiť.
Legislatívny rámec
Na riešenie právnych otázok týkajúcich sa auditu alebo presnejšie mlčanlivosti o audite existuje osobitný zákon. Bol prijatý 30. decembra 2008 pod číslom 307-FZ „O audítorských činnostiach“. Osobitná pozornosť pri porozumení problému by sa mala venovať presne oddielu 9 zákona - v ňom je podrobne vysvetlené, čo presne sa myslí pod pojmom sluchové tajomstvo, a je v ňom uvedené, čo presne v ňom je zahrnuté.Vysvetlila tiež možnosť požadovať náhradu škody od audítora, ktorý porušil tajomstvo, poskytnutím informácií v poradí, ktoré je priamo uvedené v právnych predpisoch Ruska.
Koncept
Teraz prejdime k pojmu audítorského tajomstva. Je priamo zakotvená v právnych predpisoch a zahŕňa všetky informácie a dokumenty, ktoré dostali alebo nezávisle zostavili audítori pracujúci s organizáciou na základe pracovnej zmluvy. A to vôbec neznamená, že by nemali ústne prenášať žiadne informácie - zamestnanci sa tiež zaväzujú, že zabránia prevodu akýchkoľvek cenných papierov na tretie strany z vlastných rúk, pokiaľ nie je písomný súhlas IP alebo organizácie poskytujúcej audítorskú službu.
Čo je súčasťou audítorského tajomstva?
Ako už bolo uvedené, pojem utajenia zahŕňa všetky informácie, ktoré získal overovateľ v dôsledku vykonávania svojich činností. Všetky prijaté informácie sa zvyčajne zobrazujú v nasledujúcich dokumentoch:
- Program auditu, ako aj dokumenty, ktoré obsahujú plán auditu. Rovnako nie je možné prezradiť žiadne poznámky, ktoré by obsahovali povahu a rozsah audítorských činností.
- Akékoľvek informácie o výskume účtovných systémov.
- Kópie zakladajúcich a iných právnych dokumentov, ktoré má spoločnosť k dispozícii.
- Štúdie o hospodárskej povahe vykonávaných operácií, ako aj o trendoch spoločnosti.
- Korešpondencia s odborníkmi, ktorí sa museli zúčastniť na úplnom audite.
Okrem toho zákaz zverejnenia akýchkoľvek dokumentov, ktoré obsahujú informácie o súčasnom hospodárskom stave spoločnosti.
výnimka
Na prvý pohľad sa môže zdať, že úplne všetky informácie, ktoré vlastní audítorská spoločnosť, patria do tohto pojmu. V skutočnosti tomu tak však nie je, pretože zákon výslovne uvádza, že existujú informácie, ktoré nepredstavujú audítorské tajomstvo. Tieto zahŕňajú:
- Akákoľvek informácia, ktorú predtým zverejnila samotná spoločnosť alebo ktorá bola zverejnená s jej priamym súhlasom.
- Informácie o tom, že zmluva o audite bola priamo uzavretá s organizáciou, ako aj informácie o platbe za audítorské služby.
Ako vidíte, nie je toľko otvorených informácií, väčšina spadá pod definíciu utajenia, pretože upadnutie do nesprávnych rúk takýchto dôležitých informácií môže spôsobiť auditovanej organizácii obrovské straty.
trest
Uchovávanie audítorských tajomstiev je povinnou požiadavkou pre každého kontrolóra, a preto, ak skutočne došlo k úniku informácií v dôsledku zverejnenia, môže poškodená strana na základe oddielu 9 oddielu 6 spolkového zákona „o audítorských činnostiach“ požadovať od audítorov, ktorí mu poskytli služby, náhradu škody. straty spôsobom predpísaným zákonmi Ruskej federácie.
Druhy zodpovednosti
Porušenie audítorského tajomstva je trestné, druhy zodpovednosti za takýto trestný čin však môžu byť úplne odlišné:
- Občianskoprávna zodpovednosť sa ukladá, pokiaľ ide o škodu - často materiálne. Za účelom uloženia tohto druhu zodpovednosti sa bude musieť poškodená osoba obrátiť na rozhodcovský súd. Ak sudca vydá kladné rozhodnutie, od audítora bude vymáhaná celá suma spôsobenej škody a okrem toho pokuta. Takmer vždy sa táto zodpovednosť berie do úvahy po zverejnení účtovných registrov.
- Páchateľovi môže byť uložená aj administratívna zodpovednosť. Pomerne často sa vo forme trestu ukladá pokuta, rozkaz alebo odstúpenie od organizácie audítorov na obdobie 180 dní. Ak je audítor vylúčený zo samoregulačnej spoločnosti, nemôže jednoducho vykonávať svoje činnosti v Ruskej federácii.
- Najzávažnejším trestom je trestná zodpovednosť.Je menovaná podľa článku 202 Trestného zákona. Pokuta vo výške 100 až 500 tisíc rubľov sa zvyčajne ukladá ako trest a ako alternatíva k uväzneniu na tri roky. Audítor, ktorý prekročil svoju autoritu s cieľom získať osobný zisk, je štandardne potrestaný týmto typom zodpovednosti a jeho konanie spoločnosti spôsobilo veľkú škodu.
Informačný výstup
Ako viete, v niektorých prípadoch môžu daňové úrady skutočne požadovať, aby audítori prezradili tajomstvo svojich činností. Malo by sa však pamätať na to, že môžu získať ďaleko od všetkých informácií, čo si navyše vyžaduje predbežné súdne rozhodnutie. Až potom je možné dokumenty odovzdať štátnym orgánom krajiny v prípadoch, keď je to priamo stanovené v právnych predpisoch Ruskej federácie.
Zrušenie mlčanlivosti
V roku 2016 orgány začali vážne hovoriť o zavedení návrhu zákona o zrušení audítorských tajomstiev pre štátnu dumu. V skutočnosti sa predpokladá, že v dôsledku tohto zrušenia budú audítori povinní preniesť na Federálnu daňovú službu všetky údaje, ktoré získali v dôsledku auditu. Je okamžite zrejmé, že takáto iniciatíva vážne poškodí dôveru organizácií v audítorské služby, pretože nejakým spôsobom sa okamžite stanú nezávislými zamestnancami centrálnej banky, federálnej daňovej služby a orgánov činných v trestnom konaní. Mimochodom, takéto opatrenia sú úplne v rozpore so súčasnou svetovou praxou opísanej inštitúcie, pretože audítori už nebudú plne nezávislí, a preto nebudú schopní zaručiť primeranú úroveň overovania, ktorá sa vyžaduje podľa existujúcich noriem.
Výsledok iniciatívy
Keď sa v štáte Duma v prvom čítaní v roku 2017 konal návrh zákona o zrušení tajomstva, finančný svet Ruska bol v pokoji. Predpokladalo sa, že bude konečne funkčné od 1. januára 2018, avšak tu vyjadrilo svoje slovo ministerstvo financií RF. Priamo poukázali na to, že zákon môže spôsobiť vážne riziká v hospodárskom sektore, čo následne vedie jednoducho ku kolapsu, pretože podnikatelia, najmä tí, ktorí sa zaoberajú malými a strednými podnikmi, jednoducho odmietajú prijať služby audítorov, pretože tieto informácie sa sprístupnia. Teraz je návrh zákona v zmrazenom stave, zatiaľ čo úrady sa ho snažia vážne zmeniť.
záver
Audítorské tajomstvo je jednou zo základných činností audítorov, pretože podnikom poskytuje dôvernosť a nedochádza k úniku osobných údajov. Akékoľvek pokusy o jeho zničenie povedú iba k ďalšiemu nedostatku dopytu po audítoroch, pretože organizácie nebudú môcť audítorom dôverovať. Nezávislé hodnotenie, ktoré poskytujú inšpektori, bude tiež spochybnené, pretože do istej miery môžu byť ovplyvnené štátnymi orgánmi. Auditné tajomstvo je preto veľmi dobrým argumentom pre podnikateľov, ktorí chcú skontrolovať svoje firmy.