Het concept van belastinggeheim is relatief jong in de nationale jurisprudentie. Voor het eerst in het Russische juridische lexicon verscheen deze term op 1 januari 1999, toen de nieuwe belastingwetgeving werd aangenomen.
Het concept
Volgens art. 102 van het belastingwetboek van de Russische Federatie, alle informatie over een persoon die belastingbetaler is, die wordt ontvangen door verschillende belastinginstanties, evenals wetshandhavingsinstanties, is geheim. Alle informatie over de belastingbetaler wordt beschermd door een speciaal geheim. Volgens de wet kan de toegang daartoe niet worden bepaald door de juridische status van een persoon.
De informatie die de belastingplichtige zelf heeft verstrekt of waarmee hij heeft ingestemd, behoort niet tot het belastinggeheim. Een identificatienummer (FIN) en informatie over schendingen van artikelen tot vaststelling van de procedure en het bedrag van de belastingbetalingen zijn ook vrij beschikbaar. Als er overeenkomsten zijn over samenwerking tussen belastingautoriteiten van verschillende landen, wordt de informatie in internationale overeenkomsten verwijderd uit de categorie geheimhouding. Belastinggeheim is ook geen informatie over het inkomen en hun bronnen van personen die voor een openbaar ambt werken. Dezelfde regel is van toepassing op familieleden van dergelijke personen.
inhoud
De belastingdiensten van elk land hebben vrijwel onbeperkte toegang tot informatie over de materiële toestand van elke burger. Aangezien de openbaarmaking van dergelijke informatie behoorlijk in staat is om zowel een individu als een rechtspersoon ernstige schade toe te brengen, was de invoering van speciale artikelen in de belastingwetgeving vereist.
Meer specifiek omvat de informatie die een belastinggeheim vormt:
- alle informatie in de documenten van de belastingbetaler;
- gegevens over baten en lasten;
- informatie over eigendom en materiële staat;
- informatie over betaalde belastingen en heffingen;
- persoonlijke gegevens van de belastingbetaler.
Deze lijst met gerubriceerde informatie is niet beperkt. Iedereen heeft het recht om persoonlijke of familiegeheimen te bewaren, die ook tegen openbaarmaking worden beschermd.
In de juridische literatuur kan men vaak een classificatie van verschillende geheimen vinden in "vrienden" en "anderen". De eerste hebben betrekking op een specifieke persoon en de laatste ontstaat als iemand zijn persoonlijke gegevens aan een bevoegde persoon (arts of advocaat) heeft gegeven vanwege professionele noodzaak. Art. 102 van het belastingwetboek van de Russische Federatie verklaart dat alleen "hun" geheimen wettelijk zijn beschermd. Om de van een andere persoon ontvangen informatie geheim te houden, is een beroep op andere wetgevende codes vereist wanneer dergelijke gevallen worden behandeld.
Bankgeheim
Het belastingwetboek van de Russische Federatie geeft de relevante autoriteiten het recht om informatie aan banken te vragen over de nakoming door de belastingplichtige van betalingsverplichtingen, dat wil zeggen de betaling van de verschuldigde belastingen en eventuele boetes. Banken zijn echter wettelijk verplicht om alle informatie over financiële transacties van hun klanten geheim te houden als ze niet in strijd zijn met de wet.
De situatie is dubbelzinnig en daarom leidt vrijwel elke situatie met betrekking tot het opvragen van informatie bij de bank uiteindelijk tot een rechtszaak. Het belangrijkste instrument van de belastingdienst wordt kunst. 86 van het belastingwetboek van de Russische Federatie, die de verplichtingen van banken beschrijft om belastingbetalers te registreren. In het bijzonder is een kredietinstelling verplicht de belastingdienst binnen vijf dagen te informeren over het sluiten of openen van rekeningen door particulieren en verschillende organisaties.Banken zijn ook verplicht om op verzoek de relevante belastingautoriteiten op de hoogte te brengen van activiteiten van ondernemers.
Zoals volgt uit het concept van belastinggeheim, wordt de inhoud van de informatie die de belastingdienst ontvangt van de bank waar de belastingplichtige geopend is, ook geheim gehouden.
Informatie over belastingbetalers verkrijgen
De belastingcode definieert de regels en methoden voor het verkrijgen van informatie van de belastingbetaler door een belastingdienst. De belangrijkste vereiste hier is de noodzaak om deze informatie rechtstreeks te ontvangen bij de uitvoering van een vertegenwoordiger van een instantie. Als bepaalde informatie per ongeluk beschikbaar komt voor een belastingvertegenwoordiger, behoort deze niet tot de categorie belastinggeheim. Het belastingwetboek stelt dat er in dit geval zelfs geen reden is om over een soort geheimhouding te praten: per definitie is het onmogelijk om te overwegen wat in willekeurige volgorde aan derden bekend wordt.
De ontvangst van informatie over de belastingbetaler wordt geregeld door drie artikelen. P. 31 van het belastingwetboek van de Russische Federatie geeft de waarnemend vertegenwoordiger van de belastingdienst de gegevens die hij nodig heeft, en art. 23 verplicht de belastingbetaler dergelijke gegevens te verstrekken. In geval van niet-naleving van dit artikel, wordt de belastingbetaler bedreigd met boetes gespecificeerd in Art. 129.
De belastingdienst ontvangt op verschillende manieren de nodige informatie. De meest voorkomende zijn belastingcontroles van inkomstenbronnen. De essentie van een dergelijke controle hangt af van de aard van het onroerend goed. Dit kan een onderzoek zijn naar getuigenissen van instrumenten, inspectie van bijkeukens of het verkrijgen van verduidelijkingen van de belastingbetaler. Alle gegevens die tijdens deze evenementen worden verkregen, zijn informatie beschermd in het belastinggeheim regime.
Toegang krijgen
Geheime informatie over de belastingbetaler wordt primair opgeslagen door de belastingdienst, het onderzoekscomité en andere betrokken wetshandhavingsinstanties, douane en externe deskundigen indien nodig.
In sommige gevallen dwingt de wetgeving de belastingautoriteiten echter om belastinggeheimen bekend te maken. Dit gebeurt op verzoek van vertegenwoordigers van de staat en van onderzoeksinstanties met de juiste autoriteit, of op verzoek van de rechtbank. Bovendien hebben tegenpartijen die de betrouwbaarheid van een potentiële zakenpartner controleren, toegang tot bepaalde informatie die een belastinggeheim vormt.
Het laatste punt is vooral interessant. In 2007 weigerde de Federale Belastingdienstinspectie tegenpartijen de gevraagde gegevens te verstrekken, wat hun beslissing motiveerde om deze informatie vertrouwelijk te houden. De positie van de Federale Belastingdienstinspectie werd voor de rechtbank betwist en onwettig bevonden. De beslissing van de rechtbank was te wijten aan het feit dat informatie werd gevraagd over schendingen van belastingwetten. Voor de betrouwbaarheid van een zakenpartner is dergelijke informatie eenvoudigweg noodzakelijk. In dit verband heeft elke persoon het recht om een certificaat van betrouwbaarheid van de belastingbetaler te ontvangen.
Toegangsprocedure
Openbaarmaking van belastinggeheimen op verzoek van een daartoe bevoegde instantie of een door haar gemachtigde vertegenwoordiger is onderworpen aan verschillende voorwaarden. Eerst moet het noodzakelijke verzoek worden ingediend op het briefhoofd van de organisatie die het indient. Een dergelijke verklaring moet als officieel document worden geregistreerd. De tekst van het verzoek wordt gewaarmerkt door het zegel en de handtekening van het hoofd van de organisatie die geclassificeerde informatie heeft aangevraagd. Het verzoek wordt niet als geldig beschouwd als er in de tekst geen verwijzing is naar een normatieve handeling die het mogelijk maakt om geheime informatie op te vragen.
Om toegang te krijgen tot belastinggeheimen, is het heel belangrijk om de doelen die de organisatie nastreeft die informatie over de belastingbetaler nastreeft, gedetailleerd te onderbouwen.De mogelijkheid om de nodige informatie te verkrijgen zal aanzienlijk toenemen als u de details van officiële documenten (gerechtelijke bevelen, strafvonnissen) meebrengt, op basis waarvan het vereiste van toegang wordt geïmplementeerd.
Sancties voor het vrijgeven van belastinggeheimen
Voordat we het hebben over straffen voor het overtreden van het geheimhoudingsregime, moet worden besloten in welke gevallen we het kunnen hebben over het vrijgeven van vertrouwelijke informatie. De wet definieert gevallen waarin de wettelijke vereisten voor de naleving van belastinggeheimen worden genegeerd: dit is het vrijgeven van geheime informatie door een belastingdienst of het verlies van documenten die relevante informatie bevatten.
De wettelijke aansprakelijkheid geldt echter niet standaard voor dergelijke overtreders. De gelijktijdige implementatie van drie extra factoren is vereist:
- De openbaarmaking van belastinggeheim veroorzaakte aanzienlijke schade voor de belastingbetaler.
- De schuld van een ambtenaar die informatie heeft gelekt, is vastgesteld en bewezen.
- Er werd ook bewezen dat het de openbaarmaking van gerubriceerde informatie was die de belastingbetaler schade toebracht.
Als alle drie de factoren hebben gewerkt, zijn er verschillende opties beschikbaar voor schade aan het slachtoffer. Allereerst wordt materiële schade gecompenseerd ten koste van de staatsbegroting, aangezien het de overheidsinstantie was die de informatie lekte. De directe dader van de openbaarmaking van informatie kan worden bestraft voor zowel administratieve als strafbare feiten. In het eerste geval wordt een boete van 4-5 duizend roebel voorzien voor rechtspersonen en 500-1000 roebel voor particulieren. In het tweede geval wordt de overtreder geconfronteerd met een vrijheidsbeperking van drie jaar. Als de door het slachtoffer geleden schade bijzonder aanzienlijk was, kan de gevangenisstraf worden verlengd tot 7 jaar. Het is ook mogelijk om dwangarbeid tot 5 jaar te sturen.
Fiscale publiciteit
In de West-Europese juridische praktijk is het mogelijk om openlijk informatie te verstrekken over de omvang en bronnen van inkomsten en andere belastinginformatie. De mogelijkheid van fiscale publiciteit is gebaseerd op het recht van elke door de grondwet gewaarborgde burger om kennis te maken met documenten die zijn afgegeven door overheidsinstanties als deze betrekking hebben op de naleving van zijn rechten en vrijheden. Betaling van belastingen is per definitie een publiekrechtelijke verplichting, en als iemand, met name een staatsman of een publieke figuur, ervan afziet, dan schaadt dit alle burgers. West-Europese wetgevende codes bieden een lijst met informatie uit de belastingaangifte - belastinggeheim blijft bestaan als een van de fundamentele mensenrechten - die kan worden gepubliceerd. De uitoefening van het recht van elke belastingplichtige om maatregelen te nemen die gericht zijn op het toezicht op de uitvoering van elke belastingheffing wordt uitgevoerd door de jaarlijkse publicatie van relevante informatie.
Wijzigingen in de belastingwetgeving
In 2016 zijn de gronden onderzocht waarop deze of die informatie geheim moet worden gehouden. Er zijn drie items toegevoegd aan de lijst met gegevens die niet in de fiscale geheimcategorie zijn opgenomen:
- informatie over het gemiddelde aantal geregistreerde werknemers van het bedrijf dat is ingediend voor één kalenderjaar dat voorafgaat aan het jaar dat de informatie op de webpagina van de organisatie is geplaatst;
- informatie over de organisatie die is betaald in het kalenderjaar voorafgaand aan het jaar dat de informatie op de webpagina van de organisatie of op een andere website is geplaatst, belastingen en toeslagen exclusief vergoedingen die zijn betaald in verband met de invoer van goederen in het douanegebied van de EEG, belastingen betaald door de belastingagent;
- gegevens over baten en lasten op documenten die de jaarrekeningen van de organisatie weergeven voor het kalenderjaar voorafgaand aan het jaar van publicatie van dergelijke materialen op internet.
Bovendien vereisen wijzigingen van de wet nu de publicatie van informatie over achterstallige betalingen en achterstallige betalingen van de belastingbetaler voor elk item, evenals over de mogelijkheid om passende maatregelen daarop toe te passen, op de officiële website van het federale uitvoerende orgaan. Het plaatsen van dergelijke informatie wordt echter strikt gecontroleerd door de federale wetgeving. De staat garandeert dat de informatie uit de financiële overzichten niet zal worden bekendgemaakt, en bepaalt ook het aantal en de aard van de verzoeken, op basis waarvan de informatie zal worden bekendgemaakt. De invoering van dit amendement is te wijten aan de werklast van de belastingdienst: het aantal tegenpartijverzoeken om openbaarmaking van informatie ter bevestiging van de goede trouw van hun partner heeft alle mogelijke limieten al lang overschreden. De reactie van de belastingdienst was de verklaring dat zij dergelijke informatie niet langer zouden verstrekken, omdat zij bij wet alleen het recht krijgen om deze vrij te geven, maar dit is niet hun verantwoordelijkheid.
De waarde van de instelling van belastinggeheim
Vanuit juridisch oogpunt beschermt deze instelling de wettelijke rechten en belangen van een belastingbetaler bij het beschermen van informatie over de hoeveelheid inkomsten en andere persoonlijke informatie, ongeacht of het een individu of een rechtspersoon is. Naast het garanderen dat bepaalde informatie geheim wordt gehouden, wordt de belastingbetaler ook beschermd door het bankgeheim: zoals hierboven vermeld, zijn kredietorganisaties uiterst terughoudend om informatie over hun klanten bekend te maken, zelfs ondanks de vereisten in de belastingwetgeving.
Belastinggeheim is een van de grondrechten van elke persoon. Om deze redenen voorziet de wetgeving in verschillende maatregelen voor het behoud ervan, ongeacht op welk medium de informatie is opgeslagen. Men moet echter niet te veel vertrouwen op geheimhouding en de gevallen vergeten waarin een geheim kan worden onthuld, met name op verzoek van tegenpartijen die de betrouwbaarheid controleren. Deze overweging wordt vooral belangrijk in het licht van recente wijzigingen in de belastingwetgeving van de Russische Federatie met betrekking tot bepaalde soorten informatie die geen belastinggeheim meer vormen.
