Transakcja kontrolowana: funkcje i wymagania

Podczas dokonywania różnego rodzaju transakcji między współzależnymi uczestnikami występuje cena transferowa. Z powodu tego stanu współzależności takie firmy mogą ustalać ceny inne niż ceny rynkowe. To znaczy z cen ustalonych w transakcjach między niezależnymi firmami.

Zastanów się, które transakcje są obecnie kontrolowane. Jak również ich funkcje, które są niezbędne, aby zwrócić uwagę na współzależne firmy.

Międzynarodowe ustawodawstwo

Kontrola podatkowa transakcji transferowych odbywa się zarówno na poziomie krajowym, jak i międzynarodowym.

Wśród globalnych przepisów regulujących transakcje kontrolowane wyróżniono:

• Przywództwo OECD (transkrypcja - Organizacja Współpracy Gospodarczej i Rozwoju). Reguluje ceny transferowe dla międzynarodowych firm i usług podatkowych.
• Deklaracja OECD w sprawie BEPS. Dokument jest planem działania OECD. Jest to przeciwdziałanie erozji podstawy opodatkowania, niesprawiedliwe usuwanie dochodów z opodatkowania. W ramach tego planu planowane jest również opracowanie szeregu zasad TP (deszyfrowanie - ceny transferowe). Takie regulacje mogą poprawić przejrzystość różnych transakcji między firmami. Osiąga się to poprzez zebranie dodatkowych danych na temat ich działań. Wprowadzenie takich zasad, jak pokazuje praktyka, pozwala obniżyć koszty działalności.

Ustawodawstwo krajowe

Zastanów się, jak regulowane są transakcje regulowane bezpośrednio w Federacji Rosyjskiej. Na poziomie prawa rosyjskiego opiera się to na przepisach ust. V.1 kodeksu podatkowego. Poświęcony jest zagadnieniom dotyczącym osób współzależnych, ogólnych przepisów dotyczących kształtowania cen, opodatkowania, kontroli podatkowej takich transakcji (zawieranych przez osoby współzależne). Ta sekcja została wprowadzona ustawą federalną nr 227 (2011).

Celem jego umieszczenia w Kodeksie Podatkowym jest zapobieganie wycofywaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu z granic Federacji Rosyjskiej, wykluczenie różnych możliwości manipulacji cenami w umowach zawieranych przez współzależnych podatników (tych, którzy stosują różne systemy podatkowe).

Wcześniej kontrolowane transakcje w Federacji Rosyjskiej były regulowane przez art. 20 „Współzależni uczestnicy transakcji” i art. 40 „Zasady ustalania do celów podatkowych wartości produktów, robót, usług” tego samego kodeksu podatkowego.

Odmiany

Kontrolowane transakcje między współzależnymi uczestnikami podlegają Ch. 14.1 Sekcja V.I rosyjskiego kodeksu podatkowego. Wyróżnia się tutaj dwie główne grupy tych transakcji:

• Więźniowie osób współzależnych.
• Transakcje równe zawieranym między takimi współzależnymi osobami.

Transakcje kontrolowane zgodnie z kodeksem podatkowym są również kategoriami transakcji jednorodnych przeprowadzonych w celu sztucznego stworzenia warunków, w których ta operacja z zewnątrz przestaje odpowiadać cechom kontrolowanej.

Jakie są nowe warunki w tym obszarze?

Aktualizacja rosyjskiego ustawodawstwa

Jeśli chodzi o przepisy dotyczące transakcji kontrolowanych w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej, należy zauważyć, że przepisy w tym obszarze zmieniły się w styczniu 2018 r. Następnie weszła w życie zaktualizowana wersja sekcji V.I Kodeksu. Wprowadziła przepisy dotyczące nowego kontrolowanego podmiotu w zakresie cen transferowych. Stali się międzynarodowymi firmami i korporacjami.

Rozważmy bardziej szczegółowo ważne przepisy zaktualizowanego rosyjskiego ustawodawstwa podatkowego.

Podstawowe kryteria

Rozważ kryteria transakcji kontrolowanych, które są obecnie istotne:

1. Kwota zysku z tego kontraktu na rok przekracza 1 miliard rubli. Tutaj warto wyjaśnić: dotyczy to kwoty dochodu z zakończonych transakcji z jednym partnerem, kontrahentem, klientem.
2. Przypadki, w których jedna ze stron transakcji stosuje specjalne systemy podatkowe (UTII, UTII) w odniesieniu do swoich działań, a druga strona transakcji nie stosuje ich w swoich relacjach. Takie kontrakty będą uważane za transakcje kontrolowane między podmiotami powiązanymi, jeśli łączna kwota ich dochodów przekroczy 100 milionów rubli.
3. Jeden z uczestników transakcji jest określany przez płatnika podatku od wydobycia minerałów, który jest obliczany według stawki procentowej. Obowiązuje również następujący warunek: transakcję uznaje się za kontrolowaną, jeżeli jej przedmiotem jest minerał, który jest uważany za przedmiot opodatkowania zgodnie z podatkiem od wydobycia minerałów.
4. Jeżeli przynajmniej jedna strona transakcji zostanie zwolniona z obowiązku zapłaty podatku od dochodu organizacji, firmy, stosuje stawkę podatkową w wysokości 0%, podczas gdy inni uczestnicy transakcji nie mają takich preferencji.
5. Co najmniej jeden z partnerów jest uczestnikiem regionalnego projektu inwestycyjnego, co daje mu prawo do zastosowania obniżonej stawki podatku od dochodów do skarbu podmiotu lub 0% stawki odliczeń podatkowych do budżetu federalnego.
6. Co najmniej jedna ze stron transakcji stosuje odliczenie od podatku dochodowego od osób prawnych przewidziane zgodnie z art. 286,1 Kod podatkowy.

W przypadku transakcji wymienionych w ust. 3-6 ustala się progową marżę zysku, powyżej której transakcje będą uznawane za kontrolowane. Wynosi 60 milionów rubli w jednym roku kalendarzowym.

Pełna lista kryteriów

Które oferty są kontrolowane? Pełna lista kryteriów dla tego rodzaju transakcji znajduje się w art. 105,14 Kod podatkowy.

Jak zapewne zauważyłeś, są to transakcje wewnętrzne i umowy. Jeśli chodzi o zagraniczną współpracę gospodarczą, transakcje zawierane z nierezydentami Federacji Rosyjskiej, różnego rodzaju zagranicznymi firmami i przedsiębiorstwami, wszystkie są kontrolowane. Bez żadnej zależności od kwoty zysku z tych transakcji w danym roku.

Zrównany z transakcjami zawartymi między współzależnymi

Opodatkowanie transakcji kontrolowanych jest odpowiednio regulowane przez Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej i szereg badanych przez nas międzynarodowych aktów normatywnych. Przebadaliśmy już kryteria dotyczące współpracy osób współzależnych. Teraz wyobraź sobie cechy transakcji, które są uważane za równoważne:

• Cały zestaw transakcji związanych ze sprzedażą towarów, realizacją pracy, usługami, które zostały zakończone z udziałem formalnych pośredników. Co to znaczy Transakcja objęła wiele osób, które nie są od siebie zależne, ale jednocześnie nie wykonują żadnych innych funkcji niż organizowanie tej sprzedaży produktów, usług, prac między współzależnymi uczestnikami. Tacy pośrednicy nie niosą ryzyka, nie angażują aktywów.
• Transakcje w zakresie zagranicznej sprzedaży towarów w dziedzinie globalnego obrotu giełdowego. Jednocześnie sprzedawane produkty powinny należeć do następujących kategorii: olej i grupa produktów jego przetwarzania, metale nieżelazne i żelazne, nawozy mineralne, metale szlachetne i kamienie szlachetne.
• Transakcje, w których jedną ze stron jest osoba zamieszkała w państwie działającym, zgodnie z rosyjskim Ministerstwem Finansów, jako offshore. Pełna lista krajów morskich jest zatwierdzona przez Ministerstwo Finansów zgodnie z ust. 1, ust. 3 art. 284 Kod podatkowy.

Nie są kontrolowane

Ustaliliśmy kryteria kontrolowanych transakcji pożyczek, zakupów itp. Zobaczmy teraz, które oferty nie są uwzględnione w ich liczbie. Ich pełna lista znajduje się w art. 105.14 ust. 4 kodeksu podatkowego. Wymieniamy najbardziej charakterystyczne.

Transakcje między uczestnikami, przedstawicielami jednej skonsolidowanej kategorii podatników.Wśród nich będą kontrolowane tylko umowy, które zostały zawarte przez podatników podatku od wydobycia minerałów, naliczonego według stawki procentowej.

Transakcje spełniające jednocześnie następujące wymogi prawne również nie będą kontrolowane:

• Uczestnicy są zarejestrowani w tym samym rosyjskim podmiocie.
• Uczestnicy indywidualni nie mają oddzielnych oddziałów swoich organizacji w innych regionach Federacji Rosyjskiej, a także poza granicami Rosji.
• Strony transakcji nie płacą podatku dochodowego do budżetów innych podmiotów Federacji Rosyjskiej.
• Uczestnicy nie mają wydatków, które są uwzględniane przy obliczaniu podatku dochodowego.
• Nie ma wystarczających okoliczności, warunków dla uznania transakcji dokonanych przez tych uczestników, kontrolowanych w oparciu o paragrafy. 2-7 s. 2, art. 105,14 Kod podatkowy.

Transakcje określone w art. 1 ust. 1 również nie będą uważane za kontrolowane w Rosji. 275.2 Kodeks podatkowy popełniony w toku działalności gospodarczej, który jest związany z produkcją węglowodorów w nowym złożu offshore (jeżeli transakcje są dokonywane w odniesieniu do tego samego pola).

Różne depozyty międzybankowe i pożyczki otwarte do 7 dni włącznie nie są kontrolowane.

Transakcje w zakresie współpracy wojskowo-technicznej Federacji Rosyjskiej z innymi krajami, które odbywają się na podstawie ustawy federalnej nr 114 (1998), nie są kontrolowane.

Transakcje dotyczące udzielania gwarancji i poręczeń na wypadek, gdyby wszyscy uczestnicy byli rosyjskimi organizacjami niezwiązanymi z bankowością, również nie będą kontrolowane.

Nieoprocentowane transakcje pożyczek między podmiotami powiązanymi również mogą być niekontrolowane. Ale tylko pod warunkiem, że uczestnicy, beneficjenci zamieszkują na terytorium Federacji Rosyjskiej lub mają na niej stałą rejestrację.

Powiadomienie o kontrolowanych transakcjach nie jest wysyłane w przypadku umów, których kwota nie przekracza przepisów dotyczących transakcji transferowych.

W związku z tym transakcje, które nie są prawnie uznane za kontrolowane, nie mogą być przedmiotem kontroli podatkowej. Nawet w celu weryfikacji zgodności cen ustalonych w ich trakcie z cenami rynkowymi.

Określenie wartości rynkowej

Ustaliliśmy, w których przypadkach powiadomienie o kontrolowanych transakcjach będzie odpowiednie, a kiedy nie. W przypadku usługi podatkowej umowy takie są przede wszystkim oprocentowane ze względu na cenę określoną w ich przepisach - niezależnie od tego, czy odpowiadają cenie rynkowej, czy też są niedoszacowane lub zawyżone.

Jeśli chodzi o Federację Rosyjską, nasz kraj ma „ogólnoświatową zasadę” dotyczącą regulacji cen transferowych. Jest to tak zwana „zasada wyciągniętego ramienia”. Tutaj, dla celów podatkowych, kwota płatności, ceny transakcji z współzależnymi uczestnikami (i stronami z nimi utożsamianymi) jest przeliczana względem wskaźników rynkowych, tak jakby te firmy i organizacje były od siebie niezależne. Dlatego ceny nie są sprawdzane ogólnie dla wszystkich transakcji, ale tylko dla transakcji kontrolowanych.

Ale jednocześnie nie ma uniwersalnej metodologii ustalania ceny rynkowej. Jeśli chodzi o rosyjski kodeks podatkowy (art. 105.7), dopuszcza on stosowanie tylko 5 metod:

1. Metoda rynkowych cen porównywalnych. Jest priorytetem na tej liście. Aby z niego skorzystać, musisz mieć co najmniej jedną porównywalną transakcję na odpowiednich rynkach oraz wystarczające informacje na temat jej warunków.
2. Metoda kosztowa kolejnych wdrożeń. Jest wybierany priorytetowo w przypadku zakupu towarów od współzależnego uczestnika i odsprzedaży tych produktów niezależnej osobie bez przetwarzania.
3. Kosztowna metoda. Jest to priorytet w ocenie transakcji związanych z usługami.
4. Metoda porównywalnej rentowności. Stosuje się go w przypadku niewystarczającego lub całkowitego braku danych, na podstawie których można wyciągnąć uzasadniony wniosek na temat istnienia niezbędnego poziomu porównywalności warunków finansowych porównywanych transakcji.Używane, gdy nie można zastosować metody późniejszej implementacji. Lub droga metoda.
5. Metoda podziału dochodu. Jest używany, jeśli nie można użyć innych metod. Lub, jeśli istnieje fakt własności, wykorzystanie uczestników analizowanej transakcji, prawa do dowolnych przedmiotów wartości niematerialnych.

Powody wyboru metody

Nadal analizujemy wypełnianie kontrolowanych transakcji. Ważne jest, aby prawnie poprawnie wybrać jedną lub inną metodę do analizy ustalonych cen w ramach takich transakcji.

Tutaj analitycy opierają się na:

• Istota tej transakcji. Oznacza to, że określane są funkcje jego uczestników, badane są wykorzystane aktywa i ryzyka podejmowane przez każdą ze stron. W analizie specjalista opiera się w szczególności na art. 105,5, 105,6 Kod podatkowy.
• Porównanie warunków transakcji między współzależnymi uczestnikami z warunkami podobnej transakcji, ale już między niezależnymi uczestnikami.

Do celów analizy kodeks podatkowy umożliwia korzystanie wyłącznie z publicznie dostępnych źródeł danych, otwartych informacji o podatnikach. Daje to temu konkretną korzyść w przygotowaniu uzasadnienia cen kontraktu.

Jeżeli fakt niezapłacenia / niepełnej zapłaty podatku został ujawniony w wyniku zastosowania nierynkowych cen przez współzależnych uczestników, nakłada się zobowiązanie w postaci grzywny. Jest to 40% kwoty niezapłaconej składki podatkowej. Ale nie mniej niż 30 tysięcy rubli (zgodnie z art. 129 ust. 3 kodeksu podatkowego).

Uwaga

Jeżeli podatnik zrozumie, że planowana przez niego transakcja zgodnie z określonymi kryteriami może zostać zaklasyfikowana jako kontrolowana, jest on zobowiązany do złożenia stosownego zawiadomienia. Jego skład jest regulowany przez ust. 3 art. 105,16 Kod podatkowy. Powiadomienie musi mieć cztery bloki danych:

1. Rok kalendarzowy, do którego będzie miało zastosowanie to powiadomienie podatkowe.
2. Przedmiot tej transakcji.
3. Informacje o stronach transakcji.
4. Kwota przychodów / kosztów wynikających z niniejszej umowy.

Termin składania takich powiadomień upływa w maju roku bezpośrednio po dacie zgłoszenia. Dokument może być dostarczony zarówno w formie elektronicznej, jak i papierowej. Forma takiego powiadomienia nie jest arbitralna. Zatwierdza to specjalny dokument - Zamówienie Federalnej Służby Podatkowej nr MMV-7-13 / 524 @ (2012).

Dokument jest przekazywany do departamentu Federalnej Służby Podatkowej w lokalizacji podatnika. Jeśli chodzi o największych podatników Federacji Rosyjskiej, udzielają informacji w miejscu rejestracji.

Zarówno za niedostarczenie takiego zawiadomienia, jak i wskazanie w nim danych, które nie odpowiadają rzeczywistości, podatnik ponosi odpowiedzialność w postaci grzywny w wysokości 5000 rubli (zgodnie z art. 129 ust. 4 kodeksu podatkowego).

Przeanalizowaliśmy główne kryteria transakcji, które w Federacji Rosyjskiej są uważane za kontrolowane przez NK. Zasadniczo są to umowy między współzależnymi uczestnikami a osobami z nimi zrównanymi. Muszą wysłać powiadomienie do Federalnej Służby Podatkowej, jeśli planowana transakcja odpowiada definicji kontrolowanej.