Geconsolideerde groep belastingplichtigen (CTG). Hoe inkomstenbelasting te verminderen

De vraag hoe de inkomstenbelasting kan worden verlaagd, is tegenwoordig voor veel ondernemingen zeer relevant. Een optie is om een CGN te maken. Wat is dit

De essentie van de vorming van CTG is dat betalingen worden berekend op basis van het totale resultaat van alle leden van de groep. Dat wil zeggen, de inkomstenbelasting wordt zodanig berekend dat alle deelnemers deel uitmaken van één organisatie. Hiermee kunt u winsten en verliezen binnen dezelfde groepsformatie samenvatten, wat een winst in belasting oplevert.

Concept en concept

De Consolidated Group of Taxpayers (CTG) is een vrijwillige vereniging van rechtspersonen - belastingbetalers - op basis van een overeenkomst. Het verantwoordelijke lid van deze groep is een organisatie die partij is bij de overeenkomst over de oprichting van een CTG en voldoet aan de vastgestelde criteria.

bewijsmateriaal

Het concept van een geconsolideerde groep belastingbetalers hangt nauw samen met de belangrijkste kenmerken ervan.

De specifieke kenmerken van de vereniging voorzien in een aantal functies waaraan een dergelijke procedure en alle deelnemers moeten voldoen:

Organisaties hebben een vrij hoge mate van gezamenlijke participatie, bijvoorbeeld, zijn lid van de holding.
De term voor het creëren van een dergelijke groep kan ten minste twee belastingtijdvakken zijn.
De unie van alle leden van de CSC kan worden beschouwd als een enkele economische eenheid.
Deelname aan de CTG wordt gewaarborgd door het sluiten van een speciale overeenkomst.
Inkomstenbelasting wordt berekend op basis van de totale winst (of verlies) van alle CGT-leden.

De belangrijkste doelen van creatie

Deelname aan consolidatie biedt de volgende voordelen voor bedrijven:

Combineer de belastinggrondslag van verschillende organisaties.
Bereken en betaal inkomstenbelasting centraal.
Belastingcontrole verminderen.
Gemiddelde winst en verlies, waardoor de basis wordt geconsolideerd.

kenmerken

De belangrijkste voorwaarde voor de adoptie van een nieuwe deelnemer in de CTG is de overeenstemming van de resultaten van zijn activiteiten met de normen van artikel 25.2 van de Belastingwet. De beslissing om een nieuw lid te accepteren moet door alle leden van de groep worden ondertekend. Bovendien moet de bestaande overeenkomst over de oprichting van de CTG worden gewijzigd.

Het wordt ook ondertekend door alle deelnemers, inclusief het nieuwe lid. Als de prestatie-indicatoren van het nieuwe bedrijf niet overeenkomen met de gegevens in de belastingwetgeving van de Russische Federatie, kunnen overheidsinstanties weigeren de aangebrachte wijzigingen te registreren.

Groepsleden

Het verantwoordelijke lid van de geconsolideerde groep is een bedrijf dat partij is bij de KGN-overeenkomst. Deze deelnemer is verplicht (in overeenstemming met de voorwaarden van het contract) belasting te berekenen en te betalen voor de hele groep.

De bevestiging van het gezag van het verantwoordelijke lid van de geconsolideerde groep belastingplichtigen is een ondertekende en geregistreerde handeling - een overeenkomst over de oprichting van een belastingplichtige. Als de particuliere handelaar de grootste belastingbetaler is, moet het contract worden geregistreerd bij de belastingdienst, waar hij is geregistreerd.

Wie kan geen lid zijn van de CTG

Deze omvatten bedrijven die hieronder worden vermeld:

Clearing.
Verzekeringen.
Inwoners / leden van speciale en vrije economische zones.
Consumentencoöperaties voor kredietinstellingen.
Deelnemers van andere CTG.
Microfinancieringsbedrijven.
Organisaties vrijgesteld van inkomstenbelasting of niet erkend door belastingbetalers.
Educatieve of medische voorzieningen die een inkomstenbelastingtarief hanteren.
Organisaties wiens bedrijf gokt.

Wat banken en niet-staatspensioenfondsen betreft, is hun deelname aan de CTG alleen mogelijk op voorwaarde dat alle andere deelnemers ook banken of fondsen zijn.

Rechten en plichten

De rechten van het groepslid omvatten:

Indiening van uitleg bij de relevante autoriteiten over de kwesties van opbouw en betaling van belastingen.
De mogelijkheid om aanwezig te zijn bij alle lopende belastingcontroles.
Ontvangst van inspecties, beslissingen en andere documenten over de economische activiteit van KGN van de IFTS.
Verkrijgen van informatie van de fiscale dienst, wat een belastinggeheim is over de deelnemers van de CTG.
Beroep op inspecties en acties van belastingambtenaren in verband met de nakoming van hun verplichtingen.
Indienen van een aanvraag voor compensatie voor fondsen die de norm overschrijden.

De taken van de deelnemer aan de CTG omvatten:

Boekhouding, berekening en betaling van belasting volgens de resultaten van de activiteit van de CTG.
Indiening van een overeenkomst voor de oprichting van CTG voor registratie.
Presentatie van een winstbelastingrapport, evenals documenten ontvangen van groepsleden.
Bij het verlaten van de gemeenschap of het beëindigen van haar activiteiten, de overdracht van informatie over de berekening en betaling van belasting.
Betaling van boetes uitgegeven in verband met niet-naleving van belastingwetten.
Vraag naar primaire, fiscale en boekhoudkundige registers.

Lid van een geconsolideerde belastingplichtige groep

Voordelen van CGN

Het grootste voordeel voor leden van een geconsolideerde groep is dat de last van de inkomstenbelasting aanzienlijk wordt verminderd. Dit is te wijten aan het feit dat de indicatoren van verlieslatend en winstgevend zijn van alle deelnemers in de groep van bedrijven algemeen zijn.

De belastinggrondslag van alle aangesloten bedrijven van de groep wordt gevormd door consolidatie. Transacties tussen de partijen bij de oprichting van CTG kunnen echter niet worden onderworpen aan verrekenprijzen. De enige uitzonderingen zijn transacties die zijn afgesloten met betrekking tot gewonnen mineralen.

Deelnemende bedrijven worden gecombineerd zonder een rechtspersoon op te richten om de belasting van de inkomstenbelasting te verminderen. Het wordt berekend voor de gehele CTG en wordt betaald op basis van de normen voorgeschreven in Ch. 3.1 van de belastingwetgeving.

Groep nadelen

Natuurlijk zijn er ook negatieve aspecten van een dergelijke gemeenschap, bijvoorbeeld zeer strikte voorwaarden voor toetreding tot de groep, waardoor het mogelijk wordt om voorkeuren alleen te gebruiken voor een beperkte kring van de grootste belastingbetalers.

Algemene voorwaarden

De belangrijkste vereiste voor de organisatie van geconsolideerde groepen belastingplichtigen is dat het verantwoordelijke lid van de CTG indirect of rechtstreeks 90% van de aandelen in het maatschappelijk kapitaal van elke onderneming in de groep controleert. Het is belangrijk dat aan deze vereiste wordt voldaan tijdens de gehele duur van het contract om een groep te vormen.

Het is ook belangrijk dat elk van de ondernemingen die het afgelopen jaar in de CTG zijn opgenomen, de volgende indicatoren heeft:

De waarde van de nettoactiva moet volgens informatie uit de jaarrekening hoger zijn dan het bedrag van het toegestane kapitaal.
Het totale bedrag aan inkomsten uit de verkoop van goederen en materialen, de levering van diensten en andere inkomsten moet groter zijn dan of gelijk zijn aan 100 miljoen roebel.
Het totale bedrag aan betaalde belastingen (btw, winst en mijnbouw) en accijnzen moet groter zijn dan of gelijk zijn aan 10 miljoen roebel.
De totale waarde van alle activa op de balans per 31 december moet meer dan of gelijk zijn aan 300 miljoen roebel.

Bovendien mogen ondernemingen niet in een liquidatie-, faillissements- of reorganisatieproces verkeren.

Er moet aan worden herinnerd dat de periode voor de oprichting van CGN gelijk moet zijn aan een periode van ten minste twee jaar.

Organisaties van geconsolideerde belastingplichtige groepen

Kenmerken van het contract

De overeenkomst over de oprichting van CTG wijst op de volgende belangrijke punten:

Het onderwerp voorgeschreven in het document.
Lijst van partijen bij het contract en hun contact- / registratiegegevens.
Naam van de verantwoordelijke partij.
Informatie over de verplichtingen van elk lid van de groep en afzonderlijk verantwoordelijke deelnemer (voorwaarden en procedure voor uitvoering).
Geldigheidsduur van CTG.
Informatie over aansprakelijkheid die ontstaat in verband met niet-naleving van de contractvoorwaarden.
De hoeveelheid informatie voor het berekenen van de belastinggrondslag.

Om een contract voor de oprichting van een groep te registreren, biedt de verantwoordelijke deelnemer een pakket documenten met:

Het contract zelf (in 2 exemplaren).
Aankondiging van de oprichting van de CTG, ondertekend door alle leden van de groep.
Documenten die de autoriteit aangeven van personen die bedrijven vertegenwoordigen.
Boekhoudkundige en financiële documenten waarin wordt bevestigd dat alle leden van de groep het recht hebben om CTG te creëren.

De deadline voor het indienen van documenten is tot 30 oktober. De beslissing om de overeenkomst te registreren wordt door de overheid binnen een maand genomen.

In geval van weigering heeft de groep het recht om registratiedocumenten opnieuw in te dienen. Een kopie van de beslissing met de weigering wordt door de belastingdienst binnen 5 dagen aan de verantwoordelijke verzonden en aan de bevoegde persoon overhandigd. Tegen de beslissing kan beroep worden aangetekend binnen de wettelijke termijnen.

Wijzigingen van het contract

Wijzigingen kunnen nodig zijn om een van de volgende redenen:

Een of meer deelnemers zijn in liquidatie.
De reorganisatie van een van de deelnemers wordt verwacht in de vorm van een fusie, splitsing of spin-off.
Het nieuwe bedrijf sluit zich aan bij de groep.
Een van de deelnemers besluit KGN te verlaten.

Wijzigingen worden in het contract vastgelegd als een afzonderlijke overeenkomst, die wordt ondertekend door alle leden van de groep, inclusief degenen die zich net hebben aangesloten. Deze overeenkomst wordt ook voorgelegd aan de FTS voor de registratieprocedure.

Om een overeenkomst over wijzigingen van het contract te registreren, moet de verantwoordelijke deelnemer de volgende documenten indienen bij de belastingdienst:

Bericht over de noodzaak om dubbele wijzigingen aan te brengen.
Referenties van ondertekenaars.
De beslissing om het contract in tweevoud te verlengen.
Documenten die bevestigen dat deelnemers aan alle wettelijke vereisten voldoen.

Wijzigingen worden geregistreerd binnen 10 dagen na het indienen van een volledig pakket documenten. Als gevolg hiervan ontvangt de vertegenwoordiger van de verantwoordelijke deelnemer 1 exemplaar van de overeenkomst met de nodige zegels en handtekeningen van de verantwoordelijke personen.

Het concept van een geconsolideerde groep belastingbetalers

Redenen voor weigering van registratie

Er zijn een beperkt aantal redenen waarom de IFTS kan weigeren een wijzigingsovereenkomst te registreren:

Documenten ondertekend door onbevoegden.
Deelnemers voldoen niet aan alle voorwaarden voorgeschreven door Art. 25.2 van de belastingwetgeving.
Indieningstermijnen niet gehaald.
Niet alle benodigde documenten zijn ingediend.

Groep exit voorwaarden

Bij het verlaten van de CTG moet de deelnemer:

Bereken en betaal inkomstenbelasting voor de periode waarin de onderneming geen lid meer is van de groep.
Wijzig inkomstenbelastingformules vanaf de nieuwe rapportagedatum.
Dien aangiften inkomstenbelasting in voor de periode waarin het bedrijf niet langer in CTG was.

Als een verantwoordelijke deelnemer de groep verlaat, zijn zijn taken onder meer:

Wijziging van de relevante financiële documenten voor de berekening van de inkomstenbelasting.
Herberekening van voorschotten op inkomstenbelasting voor voltooide perioden en de presentatie van verduidelijkingen voor de belastingheffing.

Beëindigingsprocedure

De redenen voor de beëindiging van de activiteiten van CGN kunnen zijn:

Beëindiging van de overeenkomst met instemming van de partijen bij de oprichting van CTG.
Gerechtelijke annulering van het contract.
Weigering om een pakket documenten in te dienen over wijzigingen in het contract, opgelegd door de vrijlating van een van de deelnemers die een overtreding van de vereisten heeft begaan.
Liquidatie of reorganisatie.
Opening van een faillissementszaak tegen een verantwoordelijke partij.
Schending van de voorwaarden van de belastingwetgeving door de partijen.

De actie van de CTG kan niet worden beëindigd als zich wijzigingen hebben voorgedaan in het toegestane kapitaal van de deelnemer die de voorwaarden van paragraaf 2 van Art. 25.2 Belastingcode.

Als de leden van de CTG een gezamenlijk besluit nemen om het contract te beëindigen, moet de verantwoordelijke deelnemer binnen 5 dagen de initiële overeenkomst over de oprichting van de CTG met het registratiemerk naar het IFTS sturen, evenals het besluit om het contract te beëindigen, ondertekend door alle partijen.

De datum van voltooiing van de CTG is het eerste belastingtijdvak na het begin van de omstandigheden die in de aangifte zijn gespecificeerd.

Inkomstenbelasting voor leden

Met de oprichting van een dergelijke groep kunt u de vraag beantwoorden hoe u inkomstenbelasting kunt verlagen. Het doel is de som van de totale winst van de deelnemers aan de CTG. Een verantwoordelijk lid van de community houdt belastingrapportage bij voor de hele groep.

In de geconsolideerde groep van belastingbetalers wordt de inkomstenbelasting berekend door de verantwoordelijke deelnemer op basis van gegevens ontvangen van andere CGT-deelnemers.

Elk lid van de gemeenschap moet de gegevens verstrekken die nodig zijn om de totale belastinggrondslag te berekenen. De uiterste datum en procedure voor het indienen van dergelijke informatie worden vastgelegd in een overeenkomst over de oprichting van een groep.

Als een lid van de CTG valse gegevens verstrekt of zijn rapporten niet rapporteert, leidt dit tot een onvolledige belastingbetaling voor de gehele geconsolideerde groep. Hiervoor wordt aan de overtreder van de bepalingen van het contract een boete in rekening gebracht van 20% van het bedrag aan onbetaalde belasting (als hij eenvoudig een fout heeft gemaakt). Dezelfde handelingen die opzettelijk zijn gepleegd, brengen een boete van 40% met zich mee. Andere leden van de CTG worden in dit geval niet aansprakelijk gesteld.

Groepsleden kunnen onafhankelijk de geconsolideerde belastinggrondslag bepalen, waarop het tarief niet van 20%, maar van 9% of 15% wordt toegepast. Het wordt berekend op basis van de inkomsten die de groepsleden ontvangen en de kosten die zij hebben gemaakt.

Bij de berekening houdt de verantwoordelijke alleen rekening met die inkomsten die tegen een tarief van 20% worden belast. De winst en de formule om deze te berekenen zijn standaard:

NP = BN * S,

waarbij BN de belastinggrondslag is (duizend roebel).

C-percentage (%).

De definitie van de belastinggrondslag is gebaseerd op gegevens uit de winst-en-verliesrekening, waarvan de vorm wettelijk is bepaald.

Kenmerken van het bepalen van de inkomsten ontvangen door leden van de CTG worden vastgelegd door Art. 278.1 Belastingwetboek, dat een aanvulling vormt op het tweede deel van het Belastingwetboek.

In het bijzonder past elk lid van de groep onafhankelijk de normen toe voor de berekening van hun uitgaven. Winstbelastingen omvatten:

Betalingen op basis van vrijwillige verzekeringscontracten.
Uitgaven in de vorm van inhoudingen op de reserve voor de aanstaande betaling van vakantie aan werknemers en op de reserve voor de betaling van de jaarlijkse vergoeding voor dienstjaren.
Voorzieningen voor oninbaarheid.

Bij belastingrapportage hoeven leden van de CTG geen reserve te vormen:

Voor twijfelachtige schulden van sommige leden van deze groep.
Voor garantiereparaties in termen van productverkoop aan een ander lid van deze groep.
Voor mogelijke kredietverliezen en gelijkwaardige schulden.

Als dergelijke reserves zijn aangelegd, neemt een lid van de groep deze bedragen op in niet-operationele inkomsten voor de laatste belastingperiode voordat hij toetrad tot de CTG.

De hoogte van de maandelijkse voorschotten in het eerste kwartaal van het jaar waarin de geconsolideerde groep begon te werken, wordt bepaald als de som van de maandelijkse voorschotten van alle leden van deze groep in het vierde kwartaal van het voorgaande jaar.

verklaring

Dit document wordt samengesteld door de verantwoordelijke deelnemer volgens de rest van de groepsleden en verstrekt het document verder aan de relevante instanties van de Federale Belastingdienst. Winstinformatie wordt ontleend aan het rapport over de financiële resultaten van het vastgestelde formulier. Hij is ook verplicht om alle nodige documenten in te dienen bij de groep zelf.

Een desk audit van de aangifte inkomstenbelasting voor CTG wordt uitgevoerd in overeenstemming met de nieuwe paragraaf 11, die wordt aangevuld met Art. 88 van het belastingwetboek van de Russische Federatie.

Als er binnen 10 werkdagen na de uiterste datum voor indiening geen aangifte wordt gedaan, besluit de belastingdienst de transacties op de bankrekeningen van alle leden van de CTG op te schorten.

Belasting betaling

De winst en de formule voor de berekening ervan in de federale begroting worden benoemd door de verantwoordelijke deelnemer op de plaats van zijn locatie zonder verdeling tussen andere leden van de CTG en hun individuele eenheden.

Betalingen aan de begrotingen van de samenstellende entiteiten van de Russische Federatie voor winstbelasting worden berekend tegen tarieven die van toepassing zijn op het grondgebied waar de groepsleden en hun individuele eenheden zich bevinden.

Om belasting te betalen, dragen groepsleden geld over aan het verantwoordelijke lid. Ze mogen niet het bedrag omvatten dat is overgedragen aan de verantwoordelijke partij voor niet-operationele kosten, en de verantwoordelijke deelnemer mag dit bedrag niet opnemen in niet-operationele inkomsten.

conclusie

Als onderdeel van een geconsolideerde groep belastingbetalers kunnen ondernemingen de boekhouding en rapportage aanzienlijk vergemakkelijken en het totale bedrag aan belastingaftrek op de begroting verminderen, hoewel dit in het begin enkele voorbereidende en registratieacties vereist.

Een ander belangrijk voordeel van KGN is dat transacties tussen haar deelnemers in de meeste gevallen niet onderworpen zijn aan controle over overdrachtsopleiding, ondanks de aanwezigheid van een factor van onderlinge afhankelijkheid van het bezit van aandelen in het toegestane kapitaal tussen organisaties die tot de groep behoren. Er moet echter worden opgemerkt dat er vrij hoge limieten zijn aan de vereisten voor toetreding tot de CTG, waardoor vertegenwoordigers van grote ondernemingen in een dergelijke groep kunnen werken.