Das Konzept des Steuergeheimnisses ist in der nationalen Rechtsprechung relativ jung. Zum ersten Mal im russischen Rechtslexikon wurde dieser Begriff am 1. Januar 1999 eingeführt, als das neue Steuergesetzbuch verabschiedet wurde.
Das Konzept
Nach Art. Gemäß Artikel 102 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist jede Information über eine Person, die Steuerzahler ist, die von verschiedenen mit Steuern beauftragten Stellen sowie Strafverfolgungsbehörden erhalten wird, ein Geheimnis. Alle Informationen über den Steuerzahler sind durch besondere Geheimhaltung geschützt. Laut Gesetz kann der Zugang zu ihnen nicht durch den rechtlichen Status einer Person bestimmt werden.
Die Informationen, die der Steuerzahler selbst preisgegeben hat oder denen er zugestimmt hat, gehören nicht zum Steuergeheimnis. Eine Identifikationsnummer (TIN) und Informationen zu Verstößen gegen Artikel, die das Verfahren und die Höhe der Steuerzahlungen festlegen, sind ebenfalls frei verfügbar. Wenn Vereinbarungen über die Zusammenarbeit zwischen Steuerbehörden verschiedener Länder bestehen, werden die in internationalen Vereinbarungen festgelegten Informationen aus der Kategorie der Geheimhaltung gestrichen. Steuergeheimnis ist auch keine Information über das Einkommen und ihre Quellen von Personen, die für ein öffentliches Amt kandidieren. Gleiches gilt für Angehörige solcher Personen.
Inhalt
Die Steuerdienste eines Landes haben praktisch unbegrenzten Zugang zu Informationen über den materiellen Zustand eines Bürgers. Da die Offenlegung solcher Informationen sowohl für eine natürliche als auch für eine juristische Person erhebliche Schäden verursachen kann, war die Einführung besonderer Artikel in die Steuergesetzgebung erforderlich.
Zu den Informationen, die ein Steuergeheimnis darstellen, gehören insbesondere:
- alle in den Dokumenten des Steuerzahlers enthaltenen Informationen;
- Daten zu Einnahmen und Ausgaben;
- Angaben zu Eigentum und materiellem Zustand;
- Angaben zu gezahlten Steuern und Gebühren;
- personenbezogene Daten des Steuerpflichtigen.
Diese Liste der klassifizierten Informationen ist nicht begrenzt. Jeder hat das Recht, persönliche oder familiäre Geheimnisse zu wahren, die auch vor Offenlegung geschützt sind.
In der juristischen Literatur findet man oft eine Einteilung verschiedener Geheimnisse in "Freunde" und "andere". Erstere beziehen sich auf eine bestimmte Person, und letztere entstehen, wenn jemand aus beruflichen Gründen seine personenbezogenen Daten an eine befugte Person (Arzt oder Anwalt) weitergegeben hat. Art. 102 der Abgabenordnung der Russischen Föderation erklärt, dass nur "ihre" Geheimnisse gesetzlich geschützt sind. Um die von einer anderen Person erhaltenen Informationen geheim zu halten, ist in solchen Fällen eine Berufung auf andere Gesetzgebungskodizes erforderlich.
Bankgeheimnis
Das Steuergesetzbuch der Russischen Föderation gibt den zuständigen Behörden das Recht, von den Banken Informationen über die Erfüllung der Zahlungsverpflichtungen durch den Steuerpflichtigen zu verlangen, d. H. Über die Zahlung der fälligen Steuern und etwaigen Strafen. Nach dem Gesetz sind Banken jedoch verpflichtet, alle Informationen über Finanztransaktionen ihrer Kunden geheim zu halten, wenn sie nicht gegen das Gesetz verstoßen.
Die Situation ist nicht eindeutig, daher führt fast jede Situation im Zusammenhang mit der Anforderung von Informationen bei der Bank letztendlich zu Rechtsstreitigkeiten. Das Hauptinstrument der Steuerbehörde wird Kunst. 86 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, in der die Verpflichtungen der Banken zur Erfassung der Steuerzahler dargelegt sind. Insbesondere ist ein Kreditinstitut verpflichtet, den Steuerdienst über die Schließung oder Eröffnung von Konten sowohl von natürlichen Personen als auch von verschiedenen Organisationen innerhalb von fünf Tagen zu informieren.Die Banken sind ferner verpflichtet, auf Anfrage die zuständigen Steuerbehörden über die von Unternehmern ausgeführten Geschäfte zu informieren.
Wie sich aus dem Konzept des Steuergeheimnisses ergibt, wird der Inhalt der Informationen, die die Steuerbehörde bei der Bank erhält, bei der das Steuerkonto eröffnet ist, ebenfalls geheim gehalten.
Abrufen von Steuerinformationen
Das Steuerkennzeichen definiert die Regeln und Methoden für die Erlangung von Steuerinformationen durch eine Steuerbehörde. Die Hauptanforderung hierbei ist die Notwendigkeit, diese Informationen direkt in der Leistung eines Vertreters einer Behörde zu erhalten. Wenn einem Steuervertreter versehentlich Informationen zur Verfügung stehen, gehören diese nicht zur Kategorie des Steuergeheimnisses. Die Abgabenordnung besagt, dass es in diesem Fall nicht einmal Grund gibt, über eine Art Geheimhaltung zu sprechen: Per Definition ist es unmöglich, zu berücksichtigen, was Dritten in zufälliger Reihenfolge bekannt wird.
Der Eingang von Informationen über den Steuerzahler ist in drei Artikeln geregelt. S. 31 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gibt dem amtierenden Vertreter der Steuerbehörde die Möglichkeit, die von ihm benötigten Daten anzufordern. 23 verpflichtet den Steuerpflichtigen zur Angabe dieser Daten. Bei Nichteinhaltung dieses Artikels drohen dem Steuerpflichtigen Strafen nach Art. 129.
Die Steuerbehörden erhalten die notwendigen Informationen auf verschiedene Weise. Am häufigsten werden Steuerprüfungen von Einkommensquellen durchgeführt. Das Wesen einer solchen Überprüfung hängt von der Art der Immobilie ab. Dies kann eine Studie sein, die Zeugnisse über die Instrumentierung, die Inspektion von Wirtschaftsräumen oder das Einholen von Erläuterungen durch den Steuerzahler enthält. Alle Daten, die bei diesen Ereignissen erhoben werden, sind Informationen, die im Steuergeheimnissystem geschützt sind.
Zugang erhalten
Geheime Informationen über den Steuerzahler werden in erster Linie von den Steuerbehörden, dem Untersuchungsausschuss und anderen Strafverfolgungsbehörden, dem Zoll und erforderlichenfalls von externen Sachverständigen gespeichert.
In einigen Fällen zwingt die Gesetzgebung die Steuerbehörden jedoch, Steuergeheimnisse offenzulegen. Dies geschieht entweder auf Ersuchen von Vertretern des Staates und von Ermittlungsbehörden mit der entsprechenden Behörde oder auf Ersuchen des Gerichts. Darüber hinaus können Gegenparteien, die die Zuverlässigkeit eines potenziellen Geschäftspartners prüfen, auf einige Informationen zugreifen, die ein Steuervertraulichkeit darstellen.
Der letzte Punkt ist besonders interessant. Im Jahr 2007 weigerte sich die Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht, den Geschäftspartnern die von ihnen angeforderten Daten zur Verfügung zu stellen, und begründete ihre Entscheidung, diese Informationen vertraulich zu behandeln. Die Stellung der Eidgenössischen Finanzaufsichtsbehörde wurde gerichtlich bestritten und für rechtswidrig befunden. Die gerichtliche Entscheidung beruhte auf der Tatsache, dass Informationen über Verstöße gegen Steuergesetze angefordert wurden. Für die Zuverlässigkeit eines Geschäftspartners sind solche Informationen einfach notwendig. Diesbezüglich hat jede Person das Recht, eine Vertrauenswürdigkeitsbescheinigung des Steuerpflichtigen zu erhalten.
Zugriffsverfahren
Die Preisgabe von Steuergeheimnissen auf Ersuchen einer hierzu ermächtigten Stelle oder eines von ihr ermächtigten Vertreters unterliegt mehreren Bedingungen. Zunächst muss der erforderliche Antrag auf dem Briefkopf der Organisation eingereicht werden, die ihn erstellt. Eine solche Erklärung muss als amtliches Dokument registriert werden. Der Text des Antrags wird durch das Siegel und die Unterschrift des Leiters der Organisation bestätigt, die Verschlusssachen beantragt hat. Die Anfrage wird nicht als gültig betrachtet, wenn in ihrem Text kein Verweis auf einen normativen Akt enthalten ist, der es ermöglicht, geheime Informationen anzufordern.
Um Zugang zu Steuergeheimnissen zu erhalten, ist es sehr wichtig, die von der Organisation verfolgten Ziele, die Informationen über den Steuerzahler anfordert, im Detail zu begründen.Die Möglichkeit, die erforderlichen Informationen zu erhalten, erhöht sich erheblich, wenn Sie die Einzelheiten der amtlichen Dokumente (gerichtliche Anordnungen, strafrechtliche Verurteilungen) vorlegen, auf deren Grundlage die Zugangsvoraussetzung umgesetzt wird.
Sanktionen für die Offenlegung von Steuergeheimnissen
Bevor über Strafen für Verstöße gegen das Geheimhaltungsregime gesprochen wird, sollte entschieden werden, in welchen Fällen wir über die Offenlegung von Verschlusssachen sprechen können. Das Gesetz definiert Fälle, in denen die gesetzlichen Anforderungen zur Einhaltung von Steuergeheimnissen missachtet werden: Dies ist entweder die Offenlegung geheimer Informationen durch eine Steuerbehörde oder der Verlust von Dokumenten, die relevante Informationen enthalten.
Die gesetzliche Haftung erstreckt sich jedoch nicht standardmäßig auf solche Verstöße. Die gleichzeitige Implementierung von drei zusätzlichen Faktoren ist erforderlich:
- Die Offenlegung des Steuergeheimnisses hat dem Steuerzahler erheblichen Schaden zugefügt.
- Die Schuld eines Beamten, der Informationen durchgesickert ist, wird festgestellt und bewiesen.
- Es wurde auch nachgewiesen, dass es die Offenlegung von Verschlusssachen war, die dem Steuerzahler einen Schaden zugefügt hat.
Wenn alle drei Faktoren geklappt haben, stehen dem Opfer mehrere Optionen für Schadensersatz zur Verfügung. Zunächst wird der materielle Schaden auf Kosten des Staatshaushalts entschädigt, da die Information von der staatlichen Stelle durchgesickert ist. Der unmittelbare Schuldige an der Weitergabe von Informationen kann sowohl für Ordnungswidrigkeiten als auch für Straftaten bestraft werden. Im ersten Fall wird eine Geldstrafe von 4-5 Tausend Rubel für juristische Personen und 500-1000 Rubel für natürliche Personen verhängt. Im zweiten Fall droht dem Verstoß eine dreijährige Freiheitsbeschränkung. Wenn der Schaden des Opfers besonders groß war, kann die Haftstrafe auf 7 Jahre verlängert werden. Es ist auch möglich, bis zu 5 Jahre Zwangsarbeit zu leisten.
Steuerliche Publizität
In der westeuropäischen Rechtspraxis ist es möglich, Angaben zu Höhe und Quellen des Einkommens sowie sonstige Steuerinformationen offen zu machen. Die Möglichkeit der steuerlichen Publizität beruht auf dem Recht jedes verfassungsmäßig garantierten Bürgers, sich mit den von staatlichen Behörden ausgestellten Dokumenten vertraut zu machen, wenn sie sich auf die Wahrung seiner Rechte und Freiheiten beziehen. Die Zahlung von Steuern ist per definitionem eine Verpflichtung des öffentlichen Rechts, und wenn sich jemand, insbesondere ein Staatsmann oder eine Persönlichkeit des öffentlichen Rechts, davon abhält, schadet dies allen Bürgern. Westeuropäische Gesetzgebungskodizes enthalten eine Liste von Informationen aus der Steuererklärung - das Steuergeheimnis gilt weiterhin als eines der grundlegenden Menschenrechte - die veröffentlicht werden können. Die Ausübung des Rechts jedes Steuerpflichtigen, Maßnahmen zur Überwachung der Umsetzung jeder Steuerpflicht zu treffen, erfolgt durch die jährliche Veröffentlichung einschlägiger Informationen.
Änderungen an der Abgabenordnung
2016 wurde überprüft, aus welchen Gründen diese oder jene Informationen geheim zu halten sind. Der Liste der Daten, die nicht in der Kategorie Steuergeheimnis enthalten sind, wurden drei Elemente hinzugefügt:
- Angaben zur durchschnittlichen Anzahl der registrierten Mitarbeiter des Unternehmens, die für ein Kalenderjahr eingereicht wurden, das dem Jahr vorausgeht, in dem die Informationen auf der Webseite der Organisation veröffentlicht wurden;
- Informationen über die Organisation, die im Kalenderjahr vor dem Jahr gezahlt wurde, in dem die Informationen auf der Website der Organisation oder auf einer anderen Website veröffentlicht wurden, Steuern und Gebühren, ausgenommen Gebühren, die im Zusammenhang mit der Einfuhr von Waren in das Zollgebiet der EWG gezahlt wurden, Steuern, die vom Steuerbeamten gezahlt wurden;
- Angaben zu Einnahmen und Ausgaben in Dokumenten, die die Jahresabschlüsse der Organisation für das Kalenderjahr widerspiegeln, das dem Jahr der Veröffentlichung solcher Materialien im Internet vorausgeht.
Änderungen des Gesetzes erfordern nun auch die Veröffentlichung von Informationen über Verzug und Verzug des Steuerpflichtigen für jeden Posten sowie über die Möglichkeit, entsprechende Maßnahmen zu ergreifen, auf der offiziellen Website des Bundesvorstandes. Die Platzierung solcher Informationen unterliegt jedoch strengen bundesrechtlichen Bestimmungen. Der Staat garantiert, dass die aus dem Jahresabschluss extrahierten Informationen nicht veröffentlicht werden, und legt auch die Anzahl und Art der Anfragen fest, nach denen die Informationen veröffentlicht werden. Die Einführung dieser Änderung ist auf die Arbeitsbelastung des Steuerdienstes zurückzuführen: Die Anzahl der Anträge von Gegenparteien auf Offenlegung von Informationen, die den guten Glauben ihres Partners bestätigen, hat seit langem alle möglichen Grenzen überschritten. Die Reaktion der Steuerbehörden war die Erklärung, dass sie solche Informationen nicht mehr zur Verfügung stellen würden, da sie gesetzlich nur das Recht haben, sie offenzulegen, dies liegt jedoch nicht in ihrer Verantwortung.
Der Wert der Institution des Steuergeheimnisses
Aus rechtlicher Sicht schützt diese Einrichtung die gesetzlichen Rechte und Interessen des Steuerpflichtigen beim Schutz von Informationen über die Höhe des Einkommens und anderer personenbezogener Daten, unabhängig davon, ob es sich um eine natürliche oder juristische Person handelt. Neben der Gewährleistung der Geheimhaltung bestimmter Informationen ist der Steuerzahler auch durch das Bankgeheimnis geschützt: Wie bereits erwähnt, geben Kreditinstitute trotz der in der Abgabenordnung festgelegten Anforderungen keine Informationen über ihre Kunden weiter.
Steuergeheimnis ist eines der Grundrechte eines jeden Menschen. Aus diesen Gründen sieht die Gesetzgebung verschiedene Maßnahmen zu ihrer Aufbewahrung vor, unabhängig davon, auf welchem Medium die Informationen gespeichert sind. Man sollte sich jedoch nicht zu sehr auf die Geheimhaltung verlassen und die Fälle vergessen, in denen ein Geheimnis gelüftet werden kann, insbesondere wenn Gegenparteien die Zuverlässigkeit überprüfen. Diese Überlegung wird vor dem Hintergrund der jüngsten Änderungen der Steuergesetzgebung der Russischen Föderation in Bezug auf bestimmte Arten von Informationen, die kein Steuergeheimnis mehr darstellen, besonders wichtig.
